Ebből következően a kiszállított termékek értékcsökkenése előtti és utáni bekerülési értéke alapján számított ÁFA összegek különbözetéről korrekciós számla kerül rögzítésre a beszerzési könyvben. Jövedelemadó Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetének „Szervezeti jövedelemadó” normái nem szabályozzák az adófizető-eladó intézkedéseit az eladott áruk költségének csökkenése esetén. (1) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 54. cikke szerint az adóalanyok-szervezetek az adóalapot minden adózási időszak végén a számviteli nyilvántartásokból származó adatok és (vagy) az adóköteles vagy kapcsolódó tárgyakra vonatkozó egyéb dokumentált adatok alapján számítják ki. az adózásra.

ÁFA 41 186,45 rub.). Egy héttel később az eladó és a vevő közötti szerződést felülvizsgálták, és az eladó 256 500 rubelre csökkentette a Tensor LLC-nek már eladott szállítmány költségét. (ÁFA-val = 39 127,12 RUB). 2017.07.13. a Resistor LLC kiadta a CSF-et 2 példányban:

• Az első példányt a Tensor LLC küldte el a vevőnek;
• A CSF 2. példánya alapján az eladó módosította a vételkönyvi bejegyzéseket, és a könyvelésben fordított könyvelést végzett.

Az eladó (Resistor LLC) és a vevő (Tensor LLC) könyvelési bejegyzései (kezdeti és kiigazítás): Kezdeti könyvelési bejegyzések az eladó számára (Resistor LLC) a vevő számára (Tensor LLC) Működés Számlák levelezése Összeg, dörzsölje . Művelet Számlák levelezése Összeg, dörzsölje.

Figyelem

Az eladó tisztában van azzal, hogy ebben az esetben korrekciós számlát kell kiállítani. 2014 augusztusában a CJSC "Contractor" (eladó) 100 000 rubel értékben szállított termékeket, beleértve az áfát - 18%. 2014 novemberében a felek megállapodása alapján a termékek költségét 25 000 rubellel csökkentették, beleértve az áfát - 18%.

(2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 424. §-a szerint a megállapodás megkötését követően az ár változása megengedett a megállapodásban, a törvényben vagy a törvényben előírt esetekben és feltételekkel. A módosításra vonatkozó megállapodás a szerződéssel megegyező formában jön létre, kivéve, ha a törvényből, más jogi aktusokból, a szerződésből vagy az üzleti szokásokból más következik (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 452. cikkének 1. szakasza). A szerződés módosítása esetén a felek kötelezettségei változatlanok maradnak

Korrekciós számla tükrözése csökkentéshez

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 453. cikke). A kiszállított termékek költségének csökkenése a Ptk. értelmében vett gazdasági élet ténye.

Korrekciós számla csökkentésről az eladótól

Ennek a dokumentumnak a fő konkrét hibája az, hogy több vásárló adatait is feltüntetik (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. alpontja, 5.2. pont, 169. cikk). Az is elfogadhatatlan a konszolidált CSF-ben, hogy összeomlják a végösszegeket, ha egyes áruk költsége csökken, másoké pedig nő. Eredmények Az áruk szállítási költségének csökkenése korrekciós számla kiállításával jár együtt, amelyet az eladó a vásárlási könyvben, a vevő pedig az értékesítési könyvben rögzít.

Az egységesített (összevont) korrekciós számlák nyilvántartása ugyanúgy történik. Ugyanakkor csak egy vevőnek szóló több szállítás korrekcióját is tükrözhetik – ha több vevőt is feltüntetnek az összevont korrekciós számlán, az hibásnak minősül, és az adólevonás megtagadását eredményezheti.

Korrekciós számla az adóhatóság szemével

Az áruk (munka, szolgáltatás) árának változása azonban az áfa mellett a jövedelemadót is érinti, mivel a szervezetek bevételeit és kiadásait érinti. Az adótörvény nem tartalmaz külön szabályokat a jövedelemadó ilyen helyzetben történő tisztázásának eljárására vonatkozóan. Ezért az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) árának változása esetén a jövedelemadó adóalapját a bekezdés szabályai szerint újra kell számítani.

1 evőkanál. 54 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Az eladó korrekciós számlája

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében a pénzügyi osztály képviselői arról számolnak be, hogy az adásvételi szerződésben bekövetkezett változások, amelyek szerint az áruk ára csökken, az értékesítésből származó, korábban elszámolt bevétel csökkenéséhez vezet az adóelszámolásban. eladó, ami a társasági adó adóalapjának torzulását eredményezi az előző bevallási időszakra (adó ), amely a meghatározott adó túlzott megfizetéséhez vezetett. Bemutatjuk továbbá azt a következtetést is, hogy az eladó, aki az adásvételi szerződés módosításával termékegység árának csökkentése formájában engedményt biztosított, jogosult a társasági adó alapja módosítására az értékesítés során. a meghatározott megállapodás módosításának időszaka.
Az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor az áruk értékesítéséből származó bevétel általában az értékesítés időpontjában kerül elszámolásra, az Art. (1) bekezdése szerint meghatározott időpontban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikke (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikkének 3. szakasza). Az orosz pénzügyminisztérium 2010. június 23-án kelt N 03-07-11/267 levele kifejti, hogy az elsődleges számviteli bizonylatok adataiban bekövetkezett változások, nevezetesen az adásvételi szerződés változásai az áruegység árának csökkentésével , az eladott áruk bekerülési értékére vonatkozó adószámviteli adatok korrekciójában tükröződnie kell, vagyis az adózónak a társasági adóhoz kell igazítania az adókötelezettségeit. 1. pont harmadik bekezdésében foglaltak figyelembevételével a Kbt.

Korrekciós számla az eladótól az adónyereség csökkentése érdekében

Oka van - lesz korrekció Az eladó korrekciós számlát állít ki a vevőnek, ha az eredetileg kiszállított áruk (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások), átruházott tulajdonjogok költsége vagy mennyisége (volumen) megváltozott (növekedett vagy csökkent). ) (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 3. záradéka). 10. pontjában meghatározott okiratok elkészítésének időpontjától számított legkésőbb öt naptári napon belül kell elkészíteni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke. Ide tartozik egy szerződés, megállapodás vagy más elsődleges dokumentum, amely megerősíti a vevő beleegyezését a szállított áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások) költségének módosításához.

Az adóhatóság tudomásul veszi, hogy a korrekciós számla kiállítási jogának gyakorlásához az eladónak legkorábban tárgyév október 1-jéig elsődleges bizonylatot kell készítenie az áruk (munka, szolgáltatás, jogok) költségének módosításáról.
Az Orosz Föderáció adótörvénye kimondja, hogy annak az eladónak, aki egy áruegység árának (munka, szolgáltatások, tulajdonjogok) árcsökkentése formájában engedményt nyújtott, jogában áll módosítani a társasági adóalapot. jövedelemadót a megfelelő változtatások végrehajtásának időszakában. A fentiek figyelembevételével úgy gondoljuk, hogy az eladott áruk bekerülési értékének csökkenése a jövedelemadó számítása során az alábbi módok valamelyikén jeleníthető meg: - a 2014. augusztusi árbevétel korrigálásával; — a megállapodás megkötésének időtartama alatt korrekciót kell végezni az eladott áruk bekerülési értékének csökkentésére oly módon, hogy tükrözze azt az összeget, amellyel az értékesítésből származó bevétel a nem működési költségek részeként csökkent. Számvitel A bekezdésnek megfelelően.
Ha az előző adózási (beszámolási) időszakokra vonatkozó adóalap számítása során hibákat (torzulásokat) észlelnek a tárgyidőszakban, akkor az adóalapot és az adó összegét újra számítják arra az időszakra, amelyben ezek a hibák (torzítások) keletkeztek. készült. Ha a hibák (torzítások) időszakát nem lehet megállapítani, akkor az adóalapot és az adó összegét újraszámítják arra az adózási (beszámolási) időszakra, amelyben a hibákat (torzításokat) azonosították. Az adózónak jogában áll újraszámítani az adóalapot és az adó összegét arra az adózási (beszámolási) időszakra, amelyben a korábbi adózási (beszámolási) időszakokra vonatkozó hibákat (torzulásokat) észleltek, abban az esetben is, ha a hibák (torzulások) túlzott adófizetés .

Vissza az ÁFA végrehajtásához

Az előző időszak árbevételének lefelé történő kiigazítása a tárgyidőszakban megjelenik a könyvelésben. Miért jelenhet meg és hogyan kell helyesen tükrözni a könyvelésben, olvassa el cikkünket.

A gyakorlatban gyakran előfordulnak olyan helyzetek, amikor a tárgyidőszakban módosítani kell az előző, már lezárt időszak értékesítéseit.

Különböző okok miatt kell ezt megtenni:

Árcsökkentés abból adódóan, hogy a vevő a beszámolási időszakban rossz minőségű termékeket, az előző lezárt időszakban kifizetett teljesen vagy részben elvégzetlen munkát azonosított;

Értékesítési bizonylatok javítása a tárgyidőszakban az értékesítésért felelős személyek, például az értékesítési vezetők hibájából;

Csökkentett költségek a kedvezmények és egyéb bónuszok eredményeként;

A felek közötti megállapodás egyéb üzleti célokra.

Az értékesítési összeg változása érinti az ÁFA-t, valamint a gazdasági élet tényeinek számviteli számlákban történő rögzítését. Ez a helyzet különösen jellemző az építőipari vállalkozásokra, amikor az elvégzett munkákra vonatkozó dokumentumokat elkészítették, és már átadták a számviteli osztálynak. Ugyanakkor ennek a munkának egy részét nem, vagy technológiai szabálysértésekkel végezték el. Ebben az esetben az ellenőrzést vagy vizsgálatot követően a következő időszakban gyenge minőségű vagy el nem végzett munka állapítható meg.

Ahhoz, hogy megértsük, hogyan kell formalizálni az előző időszak eladásainak lefelé történő kiigazítását, nézzünk gyakorlati példákat.

1. példa:

A Mir LLC 236 ezer rubel értékben írt alá egy igazolást a létesítmény rutinjavítási munkáinak elvégzéséről, beleértve a 36 ezer rubel áfát. A pénzeszközöket teljes egészében a társaság folyószámlájáról utalták át. Márciusban a Mir LLC független vizsgálatot végzett az elvégzett munka minőségének felmérésére. Eredményei alapján 2746 rubel áfával együtt 18 ezer rubel értékben fedeztek fel el nem végzett, de már kifizetett munkát. A Mir LLC keresetlevelet és a szerződéshez kapcsolódó kiegészítő megállapodást küldött az elvégzett munka költségeinek csökkentésére és a pénzeszközök visszaküldésére a vállalkozó SK Para LLC-nek. Áprilisban az SK Para LLC további megállapodást írt alá, és visszautalta a befejezetlen munkákért a társaság bankszámlájára.

December:

Dt 20 Kt 60 - a létesítmény jelenlegi javításának költségeit a késztermékek költsége 200 ezer rubel összegben tartalmazza.
Dt 19 Kt 60 - Az ÁFA 36 ezer rubelben jelenik meg.

Dt 68 Kt 19 - áfa elfogadása levonás céljából 36 ezer rubel összegben.

Dt 60 Kt 51 - 236 ezer rubel összegű végzett munkáért fizetett.

Április. A kiegészítő megállapodás aláírása után a következő bejegyzések történtek:

Dt 76 Kt 91,1 - egyéb felhalmozott bevétel 15 254 rubel összegben.

Dt 76 Kt 68 - A 2746 RUB összegű, el nem végzett munkák áfáját visszaállították.

Dt 51 Kt 76 - az SK Para LLC-től kapott pénzeszközök 18 ezer rubel összegben.

December:

Dt 62 Kt 90,1 - az LLC Mir javítási munkáiból származó bevétel 236 ezer rubelben jelenik meg.

Dt 90,3 Kt 68 - 36 ezer rubel összegű végzett munka utáni ÁFA.

Dt 51 Kt 62 - a Mir LLC-től kapott fizetés a javítási munkákért 236 ezer rubel összegben.

Jövő év április:

Dt 91,2 Kt 62 - tükrözi a 2017-es árbevétel (veszteség) 2018 áprilisában azonosított csökkenését, 15 254 rubel értékben.

Dt 68 Kt 62 - Az áfa 2746 RUB összegű csökkentésként jelenik meg.

Dt 62 Kt 51 - pénzeszközöket utaltak át a Mir LLC-nek 18 ezer rubel értékben.

Az előző időszak eladási összegének lefelé történő módosítása mellett felfelé korrekció (emelés) is lehetséges.

Korrekciós számla csökkentésről

Használjuk az előző példa adatait, de adjunk hozzá egy kicsit a feltételekhez.

2. példa:

Májusban kiderült, hogy az ügyfél szakemberei hibát követtek el. A befejezetlen munkából 18 ezer rubelért. A benyújtott kereset szerint a fele (9 ezer rubel értékben) teljesült. Az azonosított munkához szükséges pénzeszközöket a Mir LLC visszautalta az SK Para LLC-hez.

Májusban az IC "Para" LLC könyvelője a következő bejegyzéseket végzi el:

Dt 62 Kt 91,1 - további értékesítés (bevétel) 9 ezer rubel összegben.

Dt 51 Kt 62 - a Mir LLC-től kapott pénzeszközök 9 ezer rubel összegben.

Ha az eladási összeg növekszik, akkor a vállalkozónak további áfát kell fizetnie a költségvetésbe, amelyet a következő tételek tükröznek:

Dt 90,3 Kt 68 - további áfa került felszámításra 1373 rubel összegben.

Dt 68 Kt 51 - ÁFA átutalt a költségvetésbe 1373 rubel összegben.

Az elmúlt lezárt időszak árbevételét az aktuális jelentési időszakban lehet módosítani. Lehetséges mind a csökkenés, mind a növekedés irányába. A módosítások elszámolása a megrendelő és a vállalkozó számviteli nyilvántartásában megjelenik.

Kezdőlap — Dokumentumok

Korrekciós számla: regisztrációs eljárás

Az adójogszabályokban a " korrekciós számla"a 2011. július 19-i N 245-FZ törvénynek köszönhetően jelent meg. A vonatkozó normák 2011. október 1-jén léptek hatályba. A korrekciós számla formáját azonban ekkorra még nem hagyta jóvá a kormány, ahogyan azt a Kormány megköveteli. Az NK 169. cikkének (8) bekezdése. A Szövetségi Adószolgálat megszüntette a kialakult vákuumot. 2011. szeptember 28-án kelt ED-4-3/15927@ levelében az oroszországi szövetségi adóhivatal megadta a korrekciós számla javasolt formáját A 2011. november 2-án kelt ED -3-3/3608@ levélben az adóhatóságok kifejtették, hogy ez az űrlap bármilyen kényelmes módon kitölthető.Nincsenek egyéb korlátozások, különösen papíron formátum.
Kezdetben kikötötték, hogy a Szövetségi Adószolgálat által kidolgozott űrlap egyáltalán nem kötelező. Az adózók azonban minden esetben csak a vonatkozó kormányhatározat hatálybalépéséig vehetik igénybe. Az viszont már megjelent. A 2011. december 26-i 1137. számú határozatról van szó, amely többek között jóváhagyta a korrekciós számla formáját. Pontosan ezt kell alkalmazni az említett határozat hatálybalépésétől kezdve.

Mi hol Mikor?

Mielőtt elkezdené a korrekciós számla ajánlott és már állandó formájának összehasonlító elemzését, érdemes megjegyezni a következő pontokat.
Először is, az Art. (3) bekezdésével összhangban. 168. §-a alapján a korrekciós számla az irányadó amikor változik a költség szállított áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások), átruházott tulajdonjogok. Ez a fajta beállítás különösen váltáskor fordul elő árak (tarifák)és/vagy a szállított áruk mennyiségének (volumenének) pontosítása.
Másodszor, a korrekciós számla kiállítása előtt az eladónak kell értesítse a vásárlót a változásokról(árak, szállítási mennyiség). Ezenkívül fontos megszerezni a vevő hozzájárulását az ilyen módosításokhoz. És csak abban az esetben, ha van szerződés, megállapodás vagy más elsődleges dokumentum, amely megerősíti a vevő beleegyezését (az értesítés tényét) a szállított áruk költségének vagy mennyiségének (volumenének) megváltoztatásához, az eladó vagy a vevő a későbbiekben követelheti ÁFA levonás korrekciós számla alapján.
Harmadszor, az eladó köteles korrekciós számlát kiállítani legkésőbb öt naptári napon belül a vevő beleegyezését (az értesítés tényét) igazoló dokumentum kiállításától számítva a szállított áruk árának változására.

Új forma: jellegzetes vonások

Emlékeztünk tehát arra, hogy mikor és mennyi időn belül kell korrekciós számlát kiállítani. Itt az ideje, hogy összehasonlítsuk ajánlott formáját és a helyébe lépő, az Orosz Föderáció kormányának N 1137 számú rendeletével jóváhagyott állandó formát.
Mindenekelőtt vegyük észre a jelenleg zajló egyéni „sapka” változásokat. Tehát most a korrekciós számla száma és dátuma mellett (1. sor) meg kell adni a sorszámot és a javítás dátumát (1a sor), ha van. És ha korábban a Szövetségi Adószolgálat által ajánlott formában csak az eredeti számla adatait kellett feltüntetni (1.1 sor), akkor ezentúl ezen felül meg kell adni a javítás számát és dátumát is. , ismét, ha beírták, és az 1b sor erre az információra szolgál.
Emellett a korrekciós számla fejlécében megjelent a 4. sor, amely a pénznem nevét és digitális kódját jelzi. Ezek az adatok egyszerűen átkerülnek az eredeti számla 7. sorából.
Ami a „középet” illeti, az ígéretek szerint kényelmesebbé tették a kitöltést, mindenesetre a tábla most már könnyedén elfér egy lapon. És ennek elérése, mint kiderült, nem is olyan nehéz. Egyszerűen, ahelyett, hogy a „Változás előtt”, „Változás után” adatokat, valamint a „További fizetésre” és a „Csökkentés” közötti különbséget megjelenítő oszlopokat halmoznánk fel, a megfelelő adatok a következő sorokba kerülnek. a kifejezetten számukra kialakított táblázat:
- A (módosítás előtt) - az eredeti számla mutatói szerepelnek benne;
— B (módosítás után) — az áruk bekerülési értékének módosítása utáni adatokat mutatja.
A B (növekedés) és D (csökkenés) sor mutatóit a következőképpen számítjuk ki: az A sor adataiból levonjuk a B sor megfelelő mutatóját.

Hogyan kell tükrözni a csökkentésről szóló korrekciós számlát?

Ha az eredmény negatív, akkor áruköltség-növekedésről van szó, ami azt jelenti, hogy a B sorba mínuszjel nélkül kell beírni.Egyébként pl. Ha az eredmény pozitív, a D sor kerül kitöltésre.
Itt felhívjuk a figyelmet egy másik érdekes pontra. Az Art. 5.2. Az adótörvény 169. §-a felsorolja azokat a kötelező adatokat, amelyeket a korrekciós számlán kell feltüntetni. Bekezdésekben E norma 13. §-a különösen azt állapítja meg, hogy ha a kiszállított áruk bekerülési értéke lefelé változik, akkor a változás előtt és után számított adóösszegek közötti megfelelő különbözet ​​negatív előjellel van feltüntetve. Mindeközben a korrekciós számla kitöltési eljárását követve nem lehet benne negatív érték. Hasonló „incidens” történt a korrekciós számla javasolt formájában. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat képviselői a 2011. november 2-án kelt ED-3-3/3608@ levélben kifejtették, hogy a negatív előjel azt jelenti, hogy a különbségmutató akkor jelenik meg, amikor a szállított áruk költsége (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások, átruházott tulajdonjogok) jelenik meg a „Csökkenteni” oszlopban. Sőt hangsúlyozták, hogy ebben az esetben a pozitív előjelű adatok megadásával az eladó növelheti a levonásra igényelt adó összegét (és nem csökkentheti az adólevonás mértékét). Más szóval, az eladó jogosult áfalevonást alkalmazni a kiszállított áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások, átruházott tulajdonjogok) költségének csökkenésével kapcsolatban az Art. 13. pontja szerint. 171 NK. Nyilvánvalóan a tisztviselők úgy döntöttek, hogy fenntartják ezt az elvet.
A korrekciós számla legtöbb részletének kitöltési szabályai hasonlóak az eredeti, vagyis a normál számlához. Különösen a korrekciós számla költségmutatói (A, B, C és D sorokban, 4-6, 8, 9. oszlop) rubelben és kopejkában (USA-dollárban és centben, euróban és eurocentben vagy másban) vannak feltüntetve. valuta). Bizonyos esetekben pedig a 6., illetve a 8. oszlopba a „jövedéki adó nélkül” vagy az „áfa nélkül” bejegyzés kerül.
A korrekciós számla kitöltése a következő mutatók összegzésével zárul: ÁFA nélküli költség (5. oszlop), ÁFA összege (8. oszlop) és ÁFA-s költség (9. oszlop). És ezek az adatok hasznosak lesznek, ha korrekciós számlát regisztrál a Beérkezett és Kibocsátott Számlák Naplójában, valamint a Beszerzési könyvben, az Értékesítési könyvben vagy a könyvek kiegészítő lapjain.

Jegyzet! Minden papíron vagy elektronikusan kiállított számlát, beleértve a korrekciókat és javításokat is, egyetlen nyilvántartásba kell venni, időrendi sorrendben: a Számlanapló 1. részében az elkészítésének időpontjáig, a 2. részében - a beérkezés időpontjáig.

Helyesbítő számla regisztrációja

A korrekciós számlák nyilvántartásának menete elsősorban attól függ, hogy a kiszállítás költsége a korrekciók következtében csökkent, vagy éppen ellenkezőleg, emelkedett.
Általános esetben a beérkezett és kiállított számlák naplója tartalmazza a korrekciós számla számát és dátumát, valamint az eredeti számla adatait. Ugyanakkor a Napló csak az elvégzett kiigazítások eredményeit veszi figyelembe (szállítási ár csökkenése vagy növekedése, valamint az áfa összegének megfelelő kiigazítása), és ezért az olyan mutatókat, mint a „Termékek, (munka, szolgáltatások), ingatlanköltségek. számlán szereplő jogok - összesen” és „A számlán szereplő áfa összegét is beleértve” nem kell kitölteni (14. és 15. oszlop).
Költségcsökkentés. Jegyezzük meg, hogy ebben az esetben az eladónak joga van levonni a túlfizetett áfát, a vevőnek pedig vissza kell állítania a levonásra elfogadott „többletadót”. Sőt, a bekezdésekkel összhangban. 4 o. 3 art. 170. §-a szerint az adó-helyreállítás abban az adózási időszakban történik, amelyre az alábbi időpontok közül a legkorábbi esik:
— a vásárolt áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások), megszerzett tulajdonjogok költségcsökkentési irányának megváltoztatására vonatkozó elsődleges dokumentumok vevő általi kézhezvételének dátuma;
- az a dátum, amikor a vevő megkapja az eladó által kiállított korrekciós számlát, amikor a szállított áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások) és az átruházott tulajdonjogok ára lefelé változik.
Ez elmagyarázza a megfelelő korrekciós számlák rögzítésének folyamatát.
Így az eladó korrekciós számlát állít ki, és azt a Beérkezett és Kibocsátott Számlák Lapja (a továbbiakban: Napló) 1. részében rögzíti. Külön kimondják, hogy az eladó nem tükrözi ezt a dokumentumot a 2. részben.
A korrekciós számlát ezután rögzíteni kell a Beszerzési főkönyvben. Hiszen az ő adatai alapján kerül megállapításra a levonásra (visszatérítésre) igényelt áfa összege. Az eladót pedig az Art. 10. pontja értelmében levonási jog illeti meg. 172. §-a alapján keletkezik, ha a következő feltételek teljesülnek: szükség van egy korrekciós számlára és egy „elsődleges dokumentumra”, amely megerősíti a vevő értesítését (hozzájárulását) az ügyleti ár módosításához.
Abban az adóidőszakban, amelyben teljesítették, az eladó nyilvántartásba veszi a korrekciós bizonylatot.
A vevő viszont korrekciós számlát rögzít a Napló 2. részében, mivel növekszik a költségvetésbe fizetendő áfa összege. Ezután be kell jegyeznie az Értékesítési Könyvbe egy korrekciós számlát vagy a szállítási feltételek változását igazoló „elsődleges számlát”, attól függően, hogy mit kapott korábban.

1. táblázat Adatok átvitele a korrekciós számláról a beszerzési és értékesítési könyvbe a szállítási költség csökkentése esetén

Költségnövekedés. A szállítási költség emelkedése esetén az eladó köteles a költségvetésbe pótlólagos áfát fizetni, így a kiállított korrekciós számlát a Napló 1. részében rögzíti. Ezenkívül a bizonylatot be kell jegyezni az értékesítési könyvbe vagy az értékesítési könyv kiegészítő lapjára. Nem nehéz meghatározni, hogy a korrekciós számlán szereplő adatok pontosan hol jelenjenek meg. Ha a kiszállítás és a korrekció ugyanabban az adózási időszakban történt, akkor azt az Értékesítési könyvben rögzítjük. Abban az esetben, ha ezek az események különböző negyedévekben fordulnak elő, a korrekciós számlát az Értékesítési Könyv kiegészítő listájában kell feltüntetni, amely a szállítás megtörténtének adózási időszakára vonatkozik.
Ami az eladót illeti, az ilyen kiigazítások eredményeként jogában áll levonni a változás előtt és után számított adóösszegek különbözetét. A Vevő az áru árának emelkedése esetén korrekciós számlát rögzít a Napló 2. részében. A Beszerzési könyvben pedig ahhoz az adózási időszakhoz kell „hozzárendelni”, amelyben a vevőnek volt korrekciós számlája és a szállítási ár változását igazoló elsődleges bizonylat is.

2. táblázat Adatok átvitele a korrekciós számláról a beszerzési és értékesítési könyvbe a szállítási költség növekedése esetén

2012. február

Számla, ÁFA levonás, ÁFA behajtás

Az adójogszabályokban a " korrekciós számla"a 2011. július 19-i N 245-FZ törvénynek köszönhetően jelent meg. A vonatkozó normák 2011. október 1-jén léptek hatályba. A korrekciós számla formáját azonban ekkorra még nem hagyta jóvá a kormány, ahogyan azt a Kormány megköveteli. Az NK 169. cikkének (8) bekezdése. A Szövetségi Adószolgálat megszüntette a kialakult vákuumot. 2011. szeptember 28-án kelt ED-4-3/15927@ levelében az oroszországi szövetségi adóhivatal megadta a korrekciós számla javasolt formáját A 2011. november 2-án kelt ED -3-3/3608@ levélben az adóhatóságok kifejtették, hogy ez az űrlap bármilyen kényelmes módon kitölthető.Nincsenek egyéb korlátozások, különösen papíron formátum.
Kezdetben kikötötték, hogy a Szövetségi Adószolgálat által kidolgozott űrlap egyáltalán nem kötelező. Az adózók azonban minden esetben csak a vonatkozó kormányhatározat hatálybalépéséig vehetik igénybe. Az viszont már megjelent. A 2011. december 26-i 1137. számú határozatról van szó, amely többek között jóváhagyta a nyomtatványt. Pontosan ezt kell alkalmazni az említett határozat hatálybalépésétől kezdve.

Mi hol Mikor?

Mielőtt elkezdené a korrekciós számla ajánlott és már állandó formájának összehasonlító elemzését, érdemes megjegyezni a következő pontokat.
Először is, az Art. (3) bekezdésével összhangban. 168. §-a alapján a korrekciós számla az irányadó amikor változik a költség szállított áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások), átruházott tulajdonjogok. Ez a fajta beállítás különösen váltáskor fordul elő árak (tarifák)és/vagy a szállított áruk mennyiségének (volumenének) pontosítása.
Másodszor, a korrekciós számla kiállítása előtt az eladónak kell értesítse a vásárlót a változásokról(árak, szállítási mennyiség). Ezenkívül fontos megszerezni a vevő hozzájárulását az ilyen módosításokhoz. És csak abban az esetben, ha van szerződés, megállapodás vagy más elsődleges dokumentum, amely megerősíti a vevő beleegyezését (az értesítés tényét) a szállított áruk költségének vagy mennyiségének (volumenének) megváltoztatásához, az eladó vagy a vevő a későbbiekben követelheti ÁFA levonás korrekciós számla alapján.
Harmadszor, az eladó köteles korrekciós számlát kiállítani legkésőbb öt naptári napon belül a vevő beleegyezését (az értesítés tényét) igazoló dokumentum kiállításától számítva a szállított áruk árának változására.

Új forma: jellegzetes vonások

Emlékeztünk tehát arra, hogy mikor és mennyi időn belül kell korrekciós számlát kiállítani. Itt az ideje, hogy összehasonlítsuk ajánlott formáját és a helyébe lépő, az Orosz Föderáció kormányának N 1137 számú rendeletével jóváhagyott állandó formát.
Mindenekelőtt vegyük észre a jelenleg zajló egyéni „sapka” változásokat. Tehát most a korrekciós számla száma és dátuma mellett (1. sor) meg kell adni a sorszámot és a javítás dátumát (1a sor), ha van. És ha korábban a Szövetségi Adószolgálat által ajánlott formában csak az eredeti számla adatait kellett feltüntetni (1.1 sor), akkor ezentúl ezen felül meg kell adni a javítás számát és dátumát is. , ismét, ha beírták, és az 1b sor erre az információra szolgál.
Emellett a korrekciós számla fejlécében megjelent a 4. sor, amely a pénznem nevét és digitális kódját jelzi. Ezek az adatok egyszerűen átkerülnek az eredeti számla 7. sorából.
Ami a „középet” illeti, az ígéretek szerint kényelmesebbé tették a kitöltést, mindenesetre a tábla most már könnyedén elfér egy lapon. És ennek elérése, mint kiderült, nem is olyan nehéz. Egyszerűen, ahelyett, hogy a „Változás előtt”, „Változás után” adatokat, valamint a „További fizetésre” és a „Csökkentés” közötti különbséget megjelenítő oszlopokat halmoznánk fel, a megfelelő adatok a következő sorokba kerülnek. a kifejezetten számukra kialakított táblázat:
- A (módosítás előtt) - az eredeti számla mutatói szerepelnek benne;
- B (módosítás után) - az áruk árának módosítása utáni adatokat mutatja.
A B (növekedés) és D (csökkenés) sor mutatóit a következőképpen számítjuk ki: az A sor adataiból levonjuk a B sor megfelelő mutatóját, ha az eredmény negatív, akkor költségnövekedésről van szó. áruból, ami azt jelenti, hogy a B sorba mínuszjel nélkül kell beírni Ellenkező esetben, pl. Ha az eredmény pozitív, a D sor kerül kitöltésre.
Itt felhívjuk a figyelmet egy másik érdekes pontra. Az Art. 5.2. Az adótörvény 169. §-a felsorolja azokat a kötelező adatokat, amelyeket a korrekciós számlán kell feltüntetni. Bekezdésekben E norma 13. §-a különösen azt állapítja meg, hogy ha a kiszállított áruk bekerülési értéke lefelé változik, akkor a változás előtt és után számított adóösszegek közötti megfelelő különbözet ​​negatív előjellel van feltüntetve. Mindeközben a korrekciós számla kitöltési eljárását követve nem lehet benne negatív érték. Hasonló „incidens” történt a korrekciós számla javasolt formájában. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat képviselői a 2011. november 2-án kelt ED-3-3/3608@ levélben kifejtették, hogy a negatív előjel azt jelenti, hogy a különbségmutató akkor jelenik meg, amikor a szállított áruk költsége (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások, átruházott tulajdonjogok) jelenik meg a „Csökkenteni” oszlopban. Sőt hangsúlyozták, hogy ebben az esetben a pozitív előjelű adatok megadásával az eladó növelheti a levonásra igényelt adó összegét (és nem csökkentheti az adólevonás mértékét). Más szóval, az eladó jogosult áfalevonást alkalmazni a kiszállított áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások, átruházott tulajdonjogok) költségének csökkenésével kapcsolatban az Art. 13. pontja szerint. 171 NK. Nyilvánvalóan a tisztviselők úgy döntöttek, hogy fenntartják ezt az elvet.
A korrekciós számla legtöbb részletének kitöltési szabályai hasonlóak az eredeti, vagyis a normál számlához. Különösen a korrekciós számla költségmutatói (A, B, C és D sorokban, 4-6, 8, 9. oszlop) rubelben és kopejkában (USA-dollárban és centben, euróban és eurocentben vagy másban) vannak feltüntetve. valuta). Bizonyos esetekben pedig a 6., illetve a 8. oszlopba a „jövedéki adó nélkül” vagy az „áfa nélkül” bejegyzés kerül.
A korrekciós számla kitöltése a következő mutatók összegzésével zárul: ÁFA nélküli költség (5. oszlop), ÁFA összege (8. oszlop) és ÁFA-s költség (9. oszlop). És ezek az adatok hasznosak lesznek, ha korrekciós számlát regisztrál a Beérkezett és Kibocsátott Számlák Naplójában, valamint a Beszerzési könyvben, az Értékesítési könyvben vagy a könyvek kiegészítő lapjain.

Jegyzet! Minden papíron vagy elektronikusan kiállított számlát, beleértve a korrekciókat és javításokat is, egyetlen nyilvántartásba kell venni, időrendi sorrendben: a Számlanapló 1. részében az elkészítésének időpontjáig, a 2. részében - a beérkezés időpontjáig.

Helyesbítő számla regisztrációja

A korrekciós számlák nyilvántartásának menete elsősorban attól függ, hogy a kiszállítás költsége a korrekciók következtében csökkent, vagy éppen ellenkezőleg, emelkedett.
Általában a korrekciós számla számát és dátumát, valamint az eredeti számla adatait feltüntetik. Ugyanakkor a Napló csak az elvégzett kiigazítások eredményeit veszi figyelembe (szállítási ár csökkenése vagy növekedése, valamint az áfa összegének megfelelő kiigazítása), és ezért az olyan mutatókat, mint a „Termékek, (munka, szolgáltatások), ingatlanköltségek. számlán szereplő jogok - összesen” és „A számlán szereplő áfa összegét is beleértve” nem kell kitölteni (14. és 15. oszlop).
Költségcsökkentés. Jegyezzük meg, hogy ebben az esetben az eladónak joga van levonni a túlfizetett áfát, a vevőnek pedig vissza kell állítania a levonásra elfogadott „többletadót”. Sőt, a bekezdésekkel összhangban. 4 o. 3 art. 170. §-a szerint az adó-helyreállítás abban az adózási időszakban történik, amelyre az alábbi időpontok közül a legkorábbi esik:
- az elsődleges dokumentumok vevő általi kézhezvételének dátuma a vásárolt áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások), a megszerzett tulajdonjogok költségeinek csökkentésére irányuló változás irányában;
- az a dátum, amikor a vevő megkapja az eladó által kiállított korrekciós számlát, amikor a szállított áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások) és az átruházott tulajdonjogok ára lefelé változik.
Ez elmagyarázza a megfelelő korrekciós számlák rögzítésének folyamatát.
Így az eladó korrekciós számlát állít ki, és azt a Beérkezett és Kibocsátott Számlák Lapja (a továbbiakban: Napló) 1. részében rögzíti. Külön kimondják, hogy az eladó nem tükrözi ezt a dokumentumot a 2. részben.
A korrekciós számlát ezután rögzíteni kell a Beszerzési főkönyvben. Hiszen az ő adatai alapján kerül megállapításra a levonásra (visszatérítésre) igényelt áfa összege. Az eladót pedig az Art. 10. pontja értelmében levonási jog illeti meg. 172. §-a alapján keletkezik, ha a következő feltételek teljesülnek: szükség van egy korrekciós számlára és egy „elsődleges dokumentumra”, amely megerősíti a vevő értesítését (hozzájárulását) az ügyleti ár módosításához.
Abban az adóidőszakban, amelyben teljesítették, az eladó nyilvántartásba veszi a korrekciós bizonylatot.
A vevő viszont korrekciós számlát rögzít a Napló 2. részében, mivel növekszik a költségvetésbe fizetendő áfa összege. Ezután be kell jegyeznie az Értékesítési Könyvbe egy korrekciós számlát vagy a szállítási feltételek változását igazoló „elsődleges számlát”, attól függően, hogy mit kapott korábban.

1. táblázat Adatok átvitele a korrekciós számláról a beszerzési és értékesítési könyvbe a szállítási költség csökkentése esetén

Költségnövekedés. A szállítási költség emelkedése esetén az eladó köteles a költségvetésbe pótlólagos áfát fizetni, így a kiállított korrekciós számlát a Napló 1. részében rögzíti. Ezenkívül a bizonylatot be kell jegyezni az értékesítési könyvbe vagy az értékesítési könyv kiegészítő lapjára. Nem nehéz meghatározni, hogy a korrekciós számlán szereplő adatok pontosan hol jelenjenek meg. Ha a kiszállítás és a korrekció ugyanabban az adózási időszakban történt, akkor azt az Értékesítési könyvben rögzítjük. Abban az esetben, ha ezek az események különböző negyedévekben fordulnak elő, a korrekciós számlát az Értékesítési Könyv kiegészítő listájában kell feltüntetni, amely a szállítás megtörténtének adózási időszakára vonatkozik.
Ami az eladót illeti, az ilyen kiigazítások eredményeként jogában áll levonni a változás előtt és után számított adóösszegek különbözetét. A Vevő az áru árának emelkedése esetén korrekciós számlát rögzít a Napló 2. részében. A Beszerzési könyvben pedig ahhoz az adózási időszakhoz kell „hozzárendelni”, amelyben a vevőnek volt korrekciós számlája és a szállítási ár változását igazoló elsődleges bizonylat is.

2. táblázat Adatok átvitele a korrekciós számláról a beszerzési és értékesítési könyvbe a szállítási költség növekedése esetén

2012. február

Vásárolt árukra és szolgáltatásokra. Cikkünkben megmondjuk, miért van szükség korrekciós számlára, milyen esetekben állítják ki, és hogyan kell megfelelően elkészíteni és az áfa-nyilvántartásokban feltüntetni.

A számla és a korrekciós számla kiállításának okait az Orosz Föderáció adótörvényének 169. cikke tárgyalja. Ezek alapján az árut, szolgáltatást vásárló csökkenti a költségvetésbe befizetett általános forgalmi adó összegét (levonást igényel). Ezen dokumentumok helyes végrehajtása lehetővé teszi az adóhatóságok követeléseinek elkerülését. A nyomtatványokat és a kitöltési szabályokat a 2011. december 26-án kelt 1137. számú kormányrendelet állapítja meg.

Számla űrlap

Korrekciós számla: kiállításkor

Az üzleti tevékenységek során gyakran előfordulnak olyan helyzetek, amikor a vevő és a szállító megegyezik a szállítás mennyiségének vagy árának megváltoztatásában. Például bizonyos vásárlási mennyiségek elérésekor az év során leszállított áruk teljes tételére kedvezmény jár. Ebben az esetben a szállítási okmányokat módosítani kell.

A szállító helyesbítő számlát állít ki, ha az elsődleges szállítási okmányban szereplő alábbi mutatók megváltoztak:

• áruk ára (munkálatok, szolgáltatások);
• áruk mennyisége (építési munkák, szolgáltatások);
• az ár és a mennyiség egyszerre változott;
• a nem ÁFA-alany vásárló visszaküldi az árut.

KSF űrlap

Ha az elsődleges szállítási dokumentáció elkészítése során hibát találnak, akkor javított számlát kell kiállítani.

Tervezési szabályok

Öt nap áll rendelkezésre a módosító számla elkészítésére és a vevő részére történő kézbesítésére a változtatási döntés meghozatalától és annak dokumentációjától számítva. A CSF-et két példányban kell elkészíteni.

Ha az elsődleges bizonylat több tételénél változnak az árak vagy mennyiségek, akkor minden tételre vonatkozóan külön kell feltüntetni az információkat.

Az adótörvény lehetővé teszi, hogy egy módosító számlát állítson ki több, egy vevőnek kiállított szállítási számláról (13. szakasz, 5.2. pont) Művészet. 169). Ebben az esetben az azonos árukra (építési munkákra, szolgáltatásokra) vonatkozó információk, amelyek szállítását különböző időpontokban több dokumentumban dokumentálták, összesítve jelezhetők. Ez akkor lehetséges, ha a szállítás ugyanazon az áron történt, és a következők változtak:

• szállítási mennyiség;
• az ár ugyanannyi a szállítási költséghez képest.

Példa a CSF összeállítására

Március 26-án az LLC "Company" árut szállított a "Vevő" JSC-nek. Május 25-én megállapodtak abban, hogy a „Színes ceruza” árát 10 rubelről 9 rubelre módosítják. Ezenkívül a leszállított áruk újraszámítása során kiderült, hogy a „golyóstollat” 202 darabbal szállították, vagyis 2-vel több, mint a szállítási dokumentumokban feltüntetett mennyiség. 2018.05.28. Az LLC "Company" kiállítja a KSF-et.

Az 1. sorban feltüntetjük a CSF dátumát és számát, az 1b sorban pedig a módosítandó dokumentum adatait.

A 2-4. sorok a tranzakcióban részt vevő felek adatait, valamint a bizonylat pénznemét tartalmazzák.

A táblázatos részben minden pozícióhoz külön-külön jelezzük a változásokat.

Az űrlap végén ne felejtse el aláírni a felelős személyeket.

Reflexió a vásárlási könyvben és az értékesítési könyvben

Az ár vagy a szállítási mennyiség növekedésével járó CSF kiadásakor az eladó rögzíti azt az értékesítési könyvben.

A csökkentésről szóló korrekciós számlák a vásárlási főkönyvben jelennek meg.

A vásárlónak az alábbiak szerint kell eljárnia:

• korrekciós számla a szállítótól az emelésről - tükrözze a beszerzési könyvben;
• korrekciós számla a szállítótól a csökkentésről - az értékesítési könyvben tükröződik.

Az értékesítési könyvbe történő bejegyzéseket szigorúan abban a negyedévben kell megtenni, amelyben az okmányt kiállították (a vevő átvette). A CSF-ről a vásárlási könyvbe bejegyzést tehet a kibocsátás negyedévében (a vevő általi átvétel), valamint ettől az időponttól számított három éven belül (10. pont).

A csökkenésről (növekedésről) szóló korrekciós számlát a beszerzési és eladási könyvben rögzítik, majd a nyilatkozatban és a könyvelésben megjelenik. A cikkben megtalálja a beszállító és a vevő műveleteinek algoritmusát.

Korrekciós számla a szállítótól a csökkentésről

A csökkenő korrekciós számlákat a helyzettől függően eltérően kezeljük. Találjuk ki, hogyan kell eljárni három tipikus helyzetben: kedvezménnyel (prémium), rövid szállítással és áru- és anyagvisszaküldéssel.

Kedvezmény vagy bónusz

A kedvezményekről vagy prémiumokról korrekciós számlát két esetben állítanak ki:

• a szállító kedvezményeket biztosított a már leszállított raktári cikkekre, megvalósított szolgáltatásokra vagy munkákra. Ebben az esetben a kedvezmény megváltoztatja az árat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 3. szakasza);
• a szállító díjat fizet a szállítási szerződésben foglalt feltételek teljesítéséért (például nagy mennyiségű készlet és anyag vásárlása esetén). A szerződésben azonban az szerepel, hogy a prémium csökkenti az árat.

Ha a szállító egyszerre több áru- és anyagtételre adott kedvezményt, akkor megengedett egyetlen korrekciós számla kiállítása. Az egyedi számla 1b sorában adja meg azokat az értékeket, amelyekkel a költség változik.

• ha a cég a kiszállítást követő öt naptári napon belül biztosította a kedvezményt, és még nem volt ideje rendes számlát kiállítani. Ezután a szállítási számlát a kedvezmény figyelembevételével állítják ki (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. június 18-i levele, 03-07-RZ/29089);
• ha a szállítási szerződés feltételeinek teljesítéséért járó pénzbónusz nem csökkenti a költséget. Az ilyen prémium nem befolyásolja az adó kiszámítását (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 2.1. pontja).

Számvitel a szállítóval. A szállítónak jogában áll a kedvezményből levonást kérni. Ehhez az eladótól származó csökkentésről szóló korrekciós számlát be kell jegyezni (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendeletével jóváhagyott vételi főkönyv vezetésére vonatkozó szabályok 12. pontja). A vásárlási könyv 2. oszlopába írja be a 18-as levonási kódot.

Könyvelés a vevővel. A vevő köteles visszaállítani az adót a kedvezményből (az Orosz Föderáció adótörvényének 4. alpontja, 3. szakasz, 170. cikk). Ehhez az értékesítési könyvbe kell rögzíteni korrekciós számlát vagy kezdeti árváltoztatási számlát, attól függően, hogy ezen dokumentumok közül melyik érkezett be korábban.

Kérdésem van
Milyen időszakban kell a korrekciós számlát megjeleníteni?

Az áfalevonást a korrekciós számla kiállítását követő három éven belül lehet bejelenteni (Az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikke, 10. cikk). Az adót a lehető legkorábban vissza kell állítani - a bizonylatok közül a legkorábbi - korrekciós számla vagy kezdeti értékmódosítás - alig készült el.

Rövid szállítás

Kiigazító számlára van szükség, ha a vevő az áruk és anyagok átvételekor hiányt észlel (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. február 1-i levele, ED-4-3/1406). Kivételt képez, ha hibás besorolás miatt olyan áru érkezett, amely nem szerepel a szállítási számlán. Ebben az esetben nem lesz lehetőség korrekciós számla készítésére. Hiszen a szállítási számlán szereplő áruk és anyagok megnevezését tartalmazza. Ezért a szállító köteles kijavítani a szállítási számlát (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. március 16-i levele, 03-07-09/13813 sz.). A javított számlához hozzá kell adni a beérkezett tételeket.

Számvitel a szállítóval. A vevő az áruk mennyiségi eltéréséről jegyzőkönyvet készít, pl. TORG-2 sz., és reklamációt. Ezen dokumentumok kézhezvétele után a szállító korrekciós számlát állít ki. Ebben a könyvelő csak azokat a leltári tételeket adja meg, amelyeknél hiányosságokat állapított meg. Mivel a szállítónak a korrekciós számla alapján levonási joga van, ezért a bizonylatot a beszerzési főkönyvben kell rögzíteni.

Könyvelés a vevővel. A vevő figyelembe veszi a ténylegesen átvett árut. A levonásokat csak a nyilvántartásba vettek esetében lehet bejelenteni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1. szakasza). Ezért a beszerzési könyvben rögzítse a szállító szállítási számláját a könyvelésre átvett készletelemek bekerülési értékére vonatkozó adó összegére.

A szállítótól kapott korrekciós számlát nem kell regisztrálni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. május 12-i levele, 03-07-09/48). Végül is a vevő a helyes áfa összegét jelentette be levonás céljából, és nem kell módosítania.

Áruk visszaküldése

A korrekciós számlát el kell készíteni:

• ha a vevő az általános rendszer értelmében visszaküldi a készletelemek egy részét, amelyet még nem fogadott el regisztrációra (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. március 30-i levele, 03-07-09/17466);
• ha az ügyfél a vásárolt áruk és anyagok egy részét egyszerűsített vagy imputált módon visszaküldte.

Nincs szükség korrekciós számlára:

• ha a vevő az általános rendszerben visszaküldi a regisztrációra elfogadott árut. Ebben az esetben szállítási számlát állít ki a szállítónak a visszaküldött áruk és anyagok költségéről;
• ha az általános rendszerben a vevő visszaküldi a könyvelésre át nem vett teljes tételt. Ekkor a szállítónak joga van adót levonni az áruk és anyagok költsége után a szállításról szóló számlája alapján;
• ha az ügyfél speciális módban van, visszaküldi a teljes köteget. Ebben az esetben a szállító a szállítási számlája (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. március 19-i levele, 03-07-15/8473 sz.) alapján adólevonást igényel.

Számvitel a szállítóval. A vevő rossz minőségű termékeket, ill. Ebben az esetben minőségi vagy választékhibáról jegyzőkönyvet és reklamációt küld a szállítónak. Ha a szállító a követeléssel egyetért, korrekciós számlát állít ki. Az okmány a rövid kézbesítéshez hasonlóan készül. Adja meg a vevő által elfogadott mennyiséget és a nem megfelelő termék költségét. A korrekciós számlát rögzítse a beszerzési főkönyvben. A 2. oszlopban adja meg a 18-as kódot, ha az árut és az anyagokat a vevő az általános rendszer segítségével küldte vissza, vagy a 16-os kódot, ha az ügyfél speciális módot használt.

Könyvelés a vevővel. A vevő a nyilvántartást ugyanúgy vezeti, mint rövid szállítás esetén. Vagyis csak a nyilvántartásba vett minőségi áruk után tart igényt levonásra. A könyvelő a vásárlási könyvben rögzíti a szállítási számlát a minőségi áruk és anyagok költségeire vonatkozó adó összegéről.

Korrekciós számla a szállítótól emelésről

Az emelésről korrekciós számlát állítanak ki:

• ha a leltári tételek bekerülési értéke a felek megállapodása alapján emelkedett;
• a vevő beleegyezett a többlet áruk átvételébe;
• A készletet és az anyagokat előzetes árakon szállították, amelyeket később felülvizsgáltak, figyelembe véve a termékek viszonteladási árait (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. január 31-i levele, 1894.03.07.09.);
• A bíróság arra kényszerítette a szállítót, hogy emelje fel az árakat. Ebben az esetben az ügyfelet értesítik az árváltozásról, és nem kérnek hozzájárulást (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. december 5-i levele, 03-07-09/72157).

Könyvelés az eladóval. Ha a kiszállított áru ára vagy mennyisége, az elvégzett munkák, a nyújtott szolgáltatások mennyisége vagy az átruházott vagyoni értékű jogok növekszik, az eladó köteles megemelni az ÁFA-alapot. Ennek érdekében a vevő értesítése után korrekciós számlát állít ki. Ezen dokumentum alapján az eladó az áremelésből adódó különbözet ​​után pótadót számít fel. Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikke (10) bekezdésének rendelkezéseiből következik.

Az eladó a korrekciós számlát a 01 kóddal bejegyzi az értékesítési könyvbe. Legkésőbb abban a negyedévben, amelyben a korrekciós számla kiállításának alapdokumentumait elkészítették (Az Orosz Föderáció adótörvényének 10. cikkelye, 154. cikk). Az értékesítési könyvben olyan számlával kapcsolatos bejegyzés, amelynek költsége megnövekedett, további áfa felszámításának oka (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 5. függeléke II. szakaszának 1. pontja) .

Vevő számlája. A vevőnek joga van levonásként érvényesíteni az eredeti és a megváltozott érték adója közötti különbözetet. Ehhez a növekedésről szóló korrekciós számlát be kell jegyezni a vásárlási könyvbe (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 4. függeléke II. szakaszának 1. és 2. pontja).

A levonási jog a korrekciós dokumentum kézhezvételétől számított három évig fennmarad (az Orosz Föderáció adótörvényének (2) bekezdés (13) bekezdés, 171. cikk, 10. cikk, 172. cikk).

Reflexió a nyilatkozatban

Példa:Hogyan veszi figyelembe a szállító a kedvezményt?

A szállító január 28-án kiszállította az árut a vevőnek. A megállapodás szerint az áruk ára 165 200 rubel, beleértve az áfát - 25 200 rubel. A szállító számviteli adatai szerint a készletelemek költsége 105 700 rubel. A könyvelő a küldeményről számlát állított ki és az értékesítési főkönyvbe rögzítette.

A fizetési határidő egy hónapon belül van. A szerződéses feltételek szerint, ha a vevő a szállítást követő 10 napon belül utal át pénzt, a szállító 10 százalék kedvezményt biztosít.

Mivel a vásárló a kiszállítást követő 10 napon belül fizetett az eladónak, kedvezményre jogosult, amelyről értesítették. A beszállító cég könyvelője korrekciós számlát állított ki és rögzítette a beszerzési főkönyvben. A 2. oszlopban a 18-as kódot jelölte meg.

Az adóelszámolásban a könyvelő az árbevételt a kedvezmény figyelembevételével tükrözte. A könyvelésbe a következő bejegyzéseket tette:

— 165 200 rubel, — az értékesítésből származó bevételt figyelembe veszik;

- 105 700 rubel, - az eladott áruk költségét leírják;

— 25 200 RUB, — hozzáadott áfa;

51. HITEL 62
- 148 680 dörzsölje. (165 200 RUB - 165 200 RUB × 10%) - a vevőtől kapott fizetés;

62 HITEL 90 alszámla „Bevétel”
- 16 520 dörzsölje. (165 200 - 148 680) — az árbevétel a kedvezmény összegével csökkent;

TERHELÉS 90 alszámla „ÁFA” CREDIT 68 alszámla „ÁFA számítások”
- 2520 dörzsölje. (RUB 16 520 × 18/118) — A kedvezmény összegéből levonható az áfa.

A vevőtől. A kedvezményben részesült vásárló köteles az áru bekerülési értékét és a hozzá kapcsolódó áfát visszafordítani, valamint a kedvezmény összege után az adót visszaállítani. A vezetékezés a következő:

41 HITEL 60
— az áruk költségét kiigazították;

19 HITEL 60
— a vásárolt készlettételek ÁFA összege módosult;

— A kedvezményből visszaállt az áfa.

Ha a vevő az áru átvételekor hiányos szállítást észlel, a könyvelés csak az átvett áruk és anyagok számát mutatja. , nem szerepel az anyagi javak elszámolásában, hanem a 002 „Részvételre átvett leltári eszközök” számla egyenlege mögött jelenik meg.

A vevő mindkét esetben pótlólagos bejegyzést tesz a hiányzó vagy rossz minőségű áru mennyiségére:

TERHELÉS 76 alszámla „Kárkalkulációk” HITEL 60
— a készlethiány tükröződik;

DEBIT 60 CREDIT 76 alszámla „Kárkalkulációk”
— a szállító által az áruk költsége csökkent.

A beszállítótól származó helyesbítő számla feladásához lásd a példát (lent).

Példa:Hogyan tükrözi a vásárló az áruk árengedményét?

Használjuk az előző példa feltételeit. A vevő megkapta a korrekciós számlát és rögzítette az értékesítési főkönyvben. A 2. oszlopban a könyvelő a 18-as kódot jelölte meg.

A jövedelemadó kiszámításakor a vevő az áruk árát a kedvezmény figyelembevételével tükrözte. A könyvelő a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe:
41 HITEL 60
- 140 000 rubel. (165 200 - 25 200) — a vásárolt árukat könyvelésre elfogadják;

19 HITEL 60
— 25 200 rubel, — az áfát az áruk és anyagok költsége tükrözi;

- 25 200 rubel - ÁFA levonásra elfogadott;

60 HITEL 51
— 148 680 rubel, — az áruk és anyagok fizetése szerepel, figyelembe véve a kedvezményt;

41 HITEL 60
- 14 000 rubel. (140 000 RUB × 10%), — az áruk költségét kiigazították;

19 HITEL 60
- 2520 dörzsölje. (14 000 RUB × 18%), — a vásárolt áruk áfa összegét kiigazították;

19 HITEL 68 alszámla „ÁFA számítások”
— 2520 rubel, — A kedvezményből visszaállították az áfát.

Korrekciós számla emelésről

Az eladótól. Az az eladó, aki megemeli az eladott áruk árát, többletbevételt és többlet áfát könyvel el:

62 HITEL 90 alszámla „Bevétel”
— tükrözi az eladott készletek (termékek) bekerülési értékének növekedését;

TERHELÉS 90 alszámla „ÁFA” CREDIT 68 alszámla „ÁFA számítások”
- további áfa került felszámításra.

A mennyiség felfelé korrigálása esetén nemcsak a bevételt és az áfát, hanem az értékesítési költséget is korrigálni kell. A kiegészítő bejegyzés a következő:

TERHELÉS 90 alszámla „Értékesítési költség” HITEL 41
— az eladott áruk bekerülési értékét leírják.

Példa:Hogyan tükrözi a beszállító a termékárak növekedését?

Az eladó - Zarya LLC és a vevő - Rassvet LLC megállapodást kötött 10 000 palack szállításáravíz ár szerint15 dörzsölje. (ÁFA nélkül). A tétel ára (áfa nélkül) - 150 000 rubel. (10 000 palack × 15 rubel). A Rassvetnek a szeptemberi szállítmány után felszámított áfa 27 000 RUB. (10 000 palack × 15 rubel × 18%). A tétel ára áfával együtt 177 000 rubel. (150 000 RUB + 27 000 RUB).

Október 24-én a Zarya vezetése a Rassvettel egyetértésben úgy döntött, hogy megemeli a már leszállított termékek költségeit, és korrekciós számla.

Minden palack ára 3 rubelrel nőtt. ÁFA nélkül. Ár adóval — 21,24 dörzsölje. (ÁFA-val együtt - 3,24 rubel). Teljes kötegköltség — 2 12 400 dörzsölje. (ÁFA-val együtt - 32 400 rubel).

Feladások történtek Zarya könyvelésében.

Szeptemberben:
62 HITEL 90 alszámla „Bevétel”
- 177 000 dörzsölje. - az értékesítésből származó bevétel tükröződik;

- 27 000 dörzsölje. - ÁFA felszámításra került.

Októberben:
62 HITEL 90 alszámla „Bevétel”
- 35 400 dörzsölje. - megemelték az eladott termékek árát;

TERHELÉS 90 Credit 68 alszámla „ÁFA számítások”
- 5400 dörzsölje. - további áfa került felszámításra.

A Zari könyvelő a korrekciós számlát a negyedik negyedévre bejegyezte az értékesítési könyvbe.

A vevőtől. A vevő az áruk árának és mennyiségének növekedését ugyanazokkal a tranzakciókkal tükrözi, mint az aktivált készlettételek:

HITEL (10, 41) HITEL 60
- megnövekedett;

19 HITEL 60
— kiegészítőleg benyújtott előzetesen felszámított héa;

TERHELÉS 68 alszámla „ÁFA számítások” HITEL 19
— Növelték az áfa levonását.

Kövesse a következő példát a könyvelések nyomon követéséhez a vevő korrekciós számláihoz.

Példa : Hogyan tükrözi a vásárló egy termék árának növekedését?

Használjuk az előző példa feltételeit.

Tekintsük a Rassvet LLC tranzakcióit, amely korrekciós számlát kapott a Zarya LLC-től.

Szeptemberben:
41 HITEL 60
- 150 000 dörzsölje. - az árukat aktiválják;

19 HITEL 60
- 27 000 dörzsölje. - az előzetesen felszámított ÁFA tükröződik;

TERHELÉS 68 alszámla „ÁFA számítások” HITEL 19
- 27 000 dörzsölje. - aktivált áruk és anyagok ÁFA levonására elfogadott.

Októberben:
41 HITEL 60
- 30 000 dörzsölje. - tükrözi a vásárolt termékek költségének növekedését;

19. TERHELÉS 60. jóváírás
- 5400 dörzsölje. - a pluszban bemutatott előzetesen felszámított ÁFA tükröződik;

TERHELÉS 68 alszámla „ÁFA számítások” HITEL 19
- 5400 dörzsölje. - tükrözi az adókedvezmény növekedését.

A Rassvet könyvelő októberben bejegyezte a korrekciós számlát a vásárlási könyvbe. A negyedik negyedévre vonatkozó áfabevallásban a pótlólagosan benyújtott áfa összegét (5400 rubel) vették figyelembe az adólevonások részeként.

ON A. Martynyuk, adószakértő

Mi a teendő, ha korrekciós számlát kap a javított helyett, vagy fordítva

Részletek arról, hogy milyen esetekben szükséges korrekciós számlát kiállítani, és milyen - javított számlákat írnak ki:

Ha az eredeti számlán hiba történt a végösszegben (hibásan volt feltüntetve a darabszám vagy az áruk (építési munkák, szolgáltatások) egységára, rosszul lett kiszámítva a teljes költség), akkor javított számlát kell kiállítani, egy új példány a helyes adatokkal és az 1a „Javítás” sor kitöltésével A Szövetségi Adószolgálat 2013. 02. 01-i levelei: ED-4-3/1406@; A Pénzügyminisztérium 2012. augusztus 23-i 03-07-09/125 sz..

Más kérdés, ha:

• a szállítást követően Ön beleegyezett az áruk (munka, szolgáltatás) árának és (vagy) mennyiségének módosításába;
• és ezt a változást megállapodással vagy más papírral formálják, amely megerősíti a felek hozzájárulását az ilyen változtatáshoz 10. cikk 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Ezután egy ilyen dokumentum alapján a szállítónak korrekciós számlát kell kiállítania az ebből eredő mennyiségi, ár-, áru (munka, szolgáltatás) költségkülönbségről. 3. cikk 168 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

De előfordul, hogy egy szállítótól olyan helyzetben kapnak javító számlát, amelyben javított számlát kellett volna kiállítania. Vagy fordítva. És sajnos, néha a szállítónak nem áll szándékában kijavítani a hibáját.

A szóban forgó helyzetben Önnek, mint vásárlónak csak egyetlen esetben nincs problémája: a szerződésben, valamint a „szállítási” elsődleges bizonylatokon és számlán feltüntetettnél kisebb mennyiségű árut kapott (hibás vagy alulszállítás) ). Ekkor azonnal regisztrálnia kellett volna az induló számlát csak az átvett árumennyiségre és A Pénzügyminisztérium 2012. május 12-i levele 03-07-09/48.. És függetlenül attól, hogy a szállító később állított ki helyesbítő számlát, vagy tévedésből kijavította, Önnek nem kell semmit szerkesztenie a könyvelésben.

Nézzük, mit kell tennie a vevőnek más esetekben.

Mit ne tegyen

Nem érdemes úgy tenni, mintha a szállító nem hibázott volna, és pontosan azt a számlát adta volna ki, amilyennek kellett volna. Az Ön számára kiállított rossz számla hibásan lett létrehozva. Ezért az ellenőrök nagy valószínűséggel nem fognak egyetérteni az ennek alapján végzett kiigazításokkal vagy javításokkal.

Az is veszélyes, ha úgy teszel, mintha nem kaptál volna semmit. Az ellenőr ellenőrzi a szállítót, és láthatja, hogy az eredeti számlát kijavították vagy kiigazították. Ez azt jelenti, hogy Önnek, mint vásárlónak ki kell javíttatnia vagy ki kell igazítania az áfát. Ezen túlmenően a korrekciónak vagy kiigazításnak nem csak az áfa-elszámolásban kell megjelennie, hanem a számvitelben és az adóelszámolásban is.

Javítani kell, és a szállító kiigazítást adott ki

Először is, az egyszerűség kedvéért tegyük fel, hogy az eredeti számlán csak egy tétel volt (áruk, munkák, szolgáltatások megnevezése). Ha az átvételkor nem vett észre azonnal benne hibát, és áfát állított be rá levonásként, akkor most ezt a teljes levonást vissza kell fordítania. És ha már bejelentette azt a negyedévet, amelyre a levonás esett, akkor a következőket kell tennie:

• jegyezze be az eredeti számla mutatóit mínuszjellel a vásárlási könyv egy további lapján a negyedévre;
• frissítést nyújtson be, és ha szükséges, fizessen további adókat és büntetéseket.

A korrekciós számla űrlapja megtalálható: a ConsultantPlus rendszer „Referenciainformációk” szakaszában

Ha még nem nyújtották be a nyilatkozatot, egyszerűen ne jegyezzék be az eredeti számlát a vásárlási könyvbe, és ne vonják le az áfát. Regisztráltad már a számládat? Csináld újra – mínuszban.

Az tény, hogy a levonás elismerésének alapja a számla, amely nem tartalmaz jelentősebb hibákat pp. 1, 2 evőkanál. 169 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. De az eredeti számla ilyen hibát tartalmaz - ez a költség és (vagy) az áfa összegének hibája 2. cikk 169 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Nincs hibamentes, vagyis javított számlája. A javító nem pótolhatja, mivel rosszul lett beállítva. A korrekciós számla kiállításának alapja az áru árának és/vagy mennyiségének a szerződésben meghatározott árhoz és/vagy mennyiséghez képest bekövetkezett változását igazoló dokumentum. 3. cikk 168. cikk (1) bekezdés 169. cikk (10) bekezdés 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, de nem változtak. Egyébként, ha az Ön által vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) elsődleges dokumentumaiban hiba volt, akkor a szállítónak azt is ki kell javítania, hogy megfeleljen a valóságnak.

KÖVETKEZTETÉS

Amíg a szállító ki nem állítja Önnek a javított számlát 1. záradék art. 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, nem jogosult áfa levonására ennél a vásárlásnál.

Miután megkapta a javított számlát, levonást igényelhet:

• <или>negyedévére, amikor megkapja - ha nem akar vitatkozni az adóhatósággal és A Pénzügyminisztérium 2011. november 2-án kelt levelei 03-07-11/294, 2011. szeptember 1. 03-07-11/236 sz.;
• <или>arra a negyedévre, amikor a vásárlást regisztrálják - ha készen áll bíróság előtt megvédeni ezt a lehetőséget A Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének 2008.03.04-i 14227/07 sz., 2008.06.03-i 615/08 sz.. Ezután a javított számlát az idei negyedévre vonatkozó beszerzési könyv pótlapján pluszjellel kell rögzíteni és módosítani kell. Ne feledje, hogy az adócsökkentéssel járó módosítás benyújtása okot ad a mélyreható irodai ellenőrzésre és pp. 3, 4, 8,3 evőkanál. 88 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Most beszéljünk arról, hogy mi a teendő, ha az eredeti számlán több tétel is szerepelt (áruk, munkák, szolgáltatások megnevezése), és csak az egyikben történt hiba. Véleményünk szerint csak ehhez a pozícióhoz szükséges a levonás visszafordítása, mivel csak erre vonatkozóan tartalmaz jelentős hibát a számla 2. cikk 169 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Vagyis nem kell az ilyen számlán feltüntetett összes áfát levonni. Ha a szállító később beleegyezik a javított számla kiállításába, akkor minden tételről kiállít egyet. De csak arra a pozícióra kell regisztrálnia a vásárlási könyvben, ahol a hiba történt.

De ebben a kérdésben más a vélemény.

HITELES FORRÁSOKBÓL

DUMINSKAJA Olga Szergejevna

Az Orosz Föderáció Állami Közszolgálatának tanácsadója, 2. osztály

„ Ha több cikkről is kiállítanak „szállítási” számlát, és annak a vásárlási könyvbe történő bejegyzése után ugyanabban az időszakban az egyik cikkben hibát fedeznek fel, majd ugyanebben az időszakban az eladó javított számlát nyújt be, akkor a vevőnek a teljes összeget és ezt a számlát - mínusz, majd utólag javított - pluszjellel kell rögzítenie. Hiszen egy számla a vásárlási könyvben a benne feltüntetett termékek megnevezése nélkül kerül rögzítésre. Ez a következő:

• beszerzési könyv vezetésének szabályaiból, amelyek a 7. oszlopban előírják a vásárlások összköltségének feltüntetését a számlán e alp. „p” 6. pont a vételi könyv vezetésére, jóváhagyva. 2011. december 26-án kelt 1137. számú kormányrendelet;
• a vásárlási könyv kiegészítő lapjának kitöltési szabályzatából. Ezek a hibás számla nyilvántartásának időszakára vonatkozó adatok átvitelét jelentik a főkönyvből A vételi könyv pótlap kitöltésének szabályai 2. pontja, jóváhagyva. 2011. december 26-án kelt 1137. számú kormányrendelet.

Ha a számlán egy tétel hibás, azt a szállítónak teljesen újra kell készítenie, mivel a teljes bizonylat érvénytelen. Nem lehet javított számlát csak arról a tételről kiállítani, amelyben a hiba történt.”

Amint látjuk, az adószolgálat a Kormány által jóváhagyott Eljárásrendre támaszkodik a vételi könyv és a kiegészítő lapok vezetésére.

Kell lennie egy javítónak, de a szállító kiadott egy javítottat

Ebben a helyzetben a kezdeti levonás nem szűnik meg. Jogos az igény, mert az eredeti számla valójában nem tartalmaz hibát. Pusztán egy javított számla tévedésből történő kiállítása nem alapja a levonás visszavonásának.

A számla típusának tévedése esetén a szállító a szállítási időszakra vonatkozóan javított elsődleges számlát (új példányokat) állíthat ki Önnek. De ez alapján nem kell könyvelést végezni. Az áruk (munka, szolgáltatás) költségének változását a számvitelben és az adószámvitelben tükröző elsődleges dokumentum az áruk árának a szerződésben meghatározotthoz képesti változásáról szóló dokumentum.

De a válasz arra a kérdésre, hogy felismerjük-e azt a különbözetet, amelyről korrekciós számlát kell kiállítani, a helyzettől függ.

1. HELYZET. A költség ennek megfelelően csökkent, és az Önt terhelő áfa összege is kevesebb lett. Az áruk (munka, szolgáltatás) költségének csökkentése érdekében be kell vezetnie a különbözetet az értékesítési könyvbe (ez növeli a negyedévre felhalmozott adót) az elsődleges dokumentumok átvételének napján. alp. 4 o. 3 art. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ilyen dokumentum lehet például a felek megállapodása szerinti számítás az Ön által korábban elfogadott áruk árának változásáról a szerződésben meghatározott kedvezmény feltételeinek megfelelően egy bizonyos vásárlási mennyiség elérésekor. És az sem baj, hogy nincs korrekciós számlája: az Ön helyzetében ennek jelenléte nem szükséges a különbség felismeréséhez. alp. 4 o. 3 art. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

2. HELYZET. A költségek nőttek, és ennek megfelelően nőtt a felszámított áfa összege. Még ne csinálj semmit. Ennek a különbözetnek a levonásához nem elegendő az ár vagy a mennyiség növekedését igazoló dokumentum. Korrekciós számlára is szükség van, mert ez egy további levonás alapjául szolgál. 13. cikk 171. cikk (10) bekezdése 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A javított számla erre nem alkalmas, mert hibásan készült.

Annak érdekében, hogy meggyőzze a szállítót a helyes számla kiállításáról, mutasson rá a számára kedvezőtlen következményekre. Először is, van egy pénzbírság a számla hiánya miatt - 10 000 rubel. minden olyan negyedévre, amelyben nem állítottak ki legalább két számlát Művészet. 120 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az a tény, hogy a szállító ennek ellenére kiállított egy számlát, de nem a megfelelőt, valószínűleg nem menti meg a bírságtól. Hiszen a meglévő számlát illegálisan állították ki, de a szükséges még mindig nincs meg.

Az, hogy a beszállítónak lesznek-e egyéb gondjai, a helyzettől függ:

• <если>Az eredeti számlán tévesen alulbecsülték a szállítási költséget, majd a szabályok szerint a szállítónak a szállítási időszakra plusz áfát kell felszámítania, plusz adót és kötbért kell fizetnie. Ha a helyzetet hibásan értékeli, és a javított számla helyett korrekciós számlát állít ki, a szállítója nagy valószínűséggel további áfát számít fel a különbözet ​​után abban a negyedévben, amelyben azt kiállították. 10. cikk 154 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az ellenőrzés során az adóhivatal feltárja a hátralékot, és nem csak kötbért, hanem bírságot is felszámol;
• <если>Az eredeti számlában a szállítási költséget tévesen túlértékelték, ekkor a szállítónak a javított számlát a kiszállítás negyedévére kell bejegyeznie az értékesítési könyvbe (egyúttal az eredeti hibás számlát is ott kell mínuszjel rögzíteni). Így a szállító csökkenti a szállítmány után felhalmozott áfát. Ha a korrekciós számlát kiállította, annak alapján a különbözetből a tárgyidőszakban levonásra elfogadja az áfát, akkor ezzel alulbecsüli a tárgynegyedévi adóalapot;
• <если>az ügylet feltételei megváltoztak és az önköltség csökkent, a szállító „extra” áfát fogadhat el levonásra abban az időszakban, amelyre az egyéni vállalkozó költségváltozásáról szóló dokumentum keltezhető. 10 evőkanál. 154 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.