Komercorganizācijas iekšējās kontroles sistēmas efektivitātes analīze. Iekšējās kontroles efektivitāte: problēmas un vērtēšanas kritēriji Iekšējās kontroles sistēmas efektivitātes novērtēšana organizācijā

05.02.2021

Viens no IRD uzdevumiem nosacījumos stratēģiskā vadība uzņēmumam ir jānovērtē sistēmas atbilstība un efektivitāte iekšējā kontrole, kā arī izvērtējot IKS ietvaros noteikto procedūru neievērošanas sekas.
Uzņēmuma iekšējās kontroles sistēmas efektivitāte un atbilstība ir jāsaprot kā šādu nosacījumu kopums:
tiek formalizēti iekšējās kontroles līdzekļi;
ir izstrādāti un apstiprināti iekšējie normatīvie dokumenti (plāni, budžeti, noteikumi, instrukcijas u.c.);
uzņēmuma darbinieki pārzina spēkā esošos normatīvos aktus, labi izprot to būtību un ieviešanas nepieciešamību;
uzņēmuma darbinieki pārzina uzņēmuma mehānismu vadības atjaunināšanai, maiņai un noteikumu ievērošanas uzraudzībai;
vadības lēmumi tiek identificēti ar augsts līmenis risks, riska pakāpes un šādu lēmumu seku novērtējums;
IAS darbiniekiem ir augsta profesionālā kompetence, dziļas zināšanas par uzņēmuma darbību un spēja analizēt vadības lēmumus un to sekas.
ICS galvenie elementi ir:
kontroles vide - uzņēmuma vadības vispārējā attieksme pret iekšējo kontroli, tās informētība un praktiskā darbība, kas vērsta uz iekšējās kontroles sistēmas organizēšanu un uzturēšanu;
regulējums - iekšējo noteikumu izstrāde, apstiprināšana un atbilstība;
kontroles procedūras - metodes un noteikumi uzņēmuma biznesa procesu kontrolei, kuru mērķis ir novērst, identificēt un labot kļūdas un novirzes;
iekšējās kontroles sistēmas uzraudzība - uzņēmuma vadības un darbinieku pastāvīga iekšējās kontroles sistēmas darbības uzraudzība, tai skaitā iekšējā kontrole, lai konstatētu novirzes savā darbā un novērtētu tās atbilstību stratēģiskie mērķi kompānijas. Ir acīmredzams, ka pastāv daudzi savstarpēji saistīti kritēriji, kas nosaka iekšējās kontroles sistēmas efektivitāti. Katram uzņēmumam ir jāizvēlas kritēriji, kas vislabāk atbilst tā vadības stratēģijai.
Piemēram, novērtējot funkciju efektivitāti iekšējais audits Jāņem vērā šādi svarīgi kritēriji:
SGS specifiskais organizatoriskais statuss uzņēmuma (struktūrvienības) struktūrā un tā ietekme uz kontroles novērtējumu objektivitāti;
SGS funkciju saturs un apjoms;
auditoru profesionālā kompetence;
auditoru godprātība, plānojot, veicot pārbaudes un izdarot secinājumus par to rezultātiem.
IAS darbības rezultātu novērtējums var būt balstīts uz šādiem kritērijiem:
revīzijas tiek veiktas saskaņā ar programmām, kas atbilst revīzijas mērķiem;
iekšējo auditu veic speciālisti ar atbilstošu izglītības, pieredzes un prasmju līmeni;
revīzijas tiek veiktas kvalificēti un pienācīgi dokumentētas;
pamatojoties uz auditu rezultātiem, tiek izdarīti secinājumi, kas atbilst konstatētajiem apstākļiem un faktiem;
Auditoru komentāri ir novērsti, un viņu konstatētās problēmas ir atrisinātas.
Eksperti iekļauj svarīgākos kritērijus:
1) klientu apmierinātība (direktoru padome, augstākie vadītāji, struktūrvienību vadītāji utt.) - parāda, cik labi IAS darbs atbilst viņu cerībām;
galveno risku seguma pakāpe - parāda, cik pilnībā SGS, veicot revīzijas, analizē uzņēmuma risku vadības sistēmas nepilnības (finanšu pārkāpumu risks, iespējama krāpšana, nepareiza saimniecisko darījumu atspoguļošana grāmatvedībā, pārskatu sagrozīšana u.c. .);
realizēto ieteikumu procents - parāda, cik skaidri ir definētas problēmas un to sekas, kā arī cik pieņemami bija priekšlikumi to novēršanai.
Novērtējot iekšējās kontroles sistēmas efektivitāti, auditori pēta kopējā sistēma iekšējās kontroles organizēšana revidējamajā nodaļā vai darbības procesā, faktiskā atbilstība spēkā esošajiem iekšējiem normatīvajiem aktiem, aktīvu drošības kontroles organizēšana, pareiza uzskaites sistēmas organizācija, noteikto kontroles procedūru ievērošana, kuras mērķis ir konstatēt un novērst traucējumus un kļūdas. Iekšējās kontroles sistēmas efektivitātes novērtēšanai parasti tiek izmantota testēšanas metode, uz kuras pamata tiek izdarīts secinājums par kontroles neveiksmes riska lielumu. Vēl viens svarīgs kritērijs, lai auditori varētu novērtēt iekšējās kontroles sistēmas efektivitāti, ir tās atsevišķo komponentu mijiedarbība. Tas ņem vērā kontroles mehānismu papildināmību, kas novērš nevajadzīgus laika un pūļu izdevumus. Iekšējās kontroles sistēmas efektivitāte tiek novērtēta atsevišķiem biznesa procesiem un struktūrvienībām.
No revidentu viedokļa iekšējās kontroles sistēmu var uzskatīt par efektīvu, ja, no vienas puses, tā operatīvi brīdina vadību par neuzticamas informācijas rašanos, bet, no otras puses, tā identificē traucējumus ierobežotā laikā pēc to rašanās. .
Galvenie iekšējās kontroles sistēmas neefektīvas darbības iemesli ir šādi:
prasība minimālās izmaksas par iekšējās kontroles sistēmas organizāciju no vadības puses;
nepietiekama kontrole pār neparastiem darījumiem;
normatīvo dokumentu neizpratne, nolaidība to ieviešanā;
nodaļu vadītāju un darbinieku apzināta iekšējās kontroles procedūru pārkāpšana.
Kopumā iekšējās kontroles sistēmas efektivitātes kritērijs ir atbilstība tās darbības principiem, kas jau aprakstīti iepriekš. Ja uzņēmumā tiek ievēroti visi principi, tad iekšējās kontroles sistēmu var uzskatīt par efektīvu ar nosacījumu, ka ieguvumi no tās izmantošanas pārsniedz tās organizācijas izmaksu summu.
Ir diezgan grūti salīdzināt izmaksas un ieguvumus, jo izmaksas var izteikt naudas izteiksmē, bet ieguvumus ne vienmēr var izteikt. Vienlaikus ir svarīgi koncentrēties uz iekšējās kontroles sistēmas izveides mērķiem, iekšējās kontroles sistēmas darba fokusu un sagaidāmajiem rezultātiem.
Galvenie ieguvumi ir palielināta biznesa procesu un darbību vadāmība strukturālās nodaļas uzņēmums, efektivitāte, korporatīvās pārvaldības uzlabošana, krāpšanas novēršana un atklāšana, uzņēmumu kredītreitingu paaugstināšana.
Iekšējās kontroles sistēmas organizēšanas izmaksu aprēķinā ietilpst: maksājumi iekšējās kontroles darbiniekiem, komandējuma izdevumi, darbinieku apmācības izdevumi, izdevumi par ārējo ekspertu un konsultantu profesionālajiem pakalpojumiem, citi izdevumi (dokumentācija un programmatūra u.c.).

Ekonomika un matemātika

modelēšana

MATEMĀTISKO MODEĻU IZMANTOŠANA IEKŠĒJĀS KONTROLES SISTĒMAS EFEKTIVITĀTES NOVĒRTĒŠANAI

UN. RĪKLE,

Ekonomikas zinātņu kandidāts, asociētais profesors Brjanskas Valsts lauksaimniecības akadēmija

Iekšējās kontroles sistēma kā sazarota organizatoriskā struktūra ir struktūrvienību kopums, kurā ir atbilstošas kvalifikācijas un pilnvaras darbinieki, kas veic informācijas mijiedarbību tiešu un atgriezeniskās saites veidā, kam ir atbilstošs loģistikas un informatīvais atbalsts un atskaitīšanās attiecīgajai izpildinstitūcijai.

Iekšējās kontroles galvenais uzdevums uzņēmumā ir dažādu iemeslu dēļ radušos finansiālo zaudējumu samazināšana. Jo attīstītāka un strukturētāka ir kontroles sistēma, jo augstāks ir tās darbības rezultāts, kas izteikts zaudējumu samazināšanā.

Efektivitātes novērtējums ļauj izvērtēt atsevišķu iekšējās kontroles sistēmas elementu kvalitatīvo un kvantitatīvo noteiktību un noteikt to atšķirības. Iekšējās kontroles sistēmas efektivitātes novērtējums ir tās efektivitātes un efektivitātes rādītāju kopsavilkums. Iekšējās kontroles sistēmas efektivitātes rezultāta kvantitatīvā novērtējuma mērs var būt notikuma vai rezultāta vidējās matemātiskās paredzamās vērtības rādītājs. Šādi vērtējumi parasti ir balstīti uz ekspertu atzinumiem un ir subjektīvi.

Absolūtā izteiksmē kontroles sistēmas rezultāts uzņēmumā, pēc autora domām, ir zaudējumu ietaupījumu apjoms, kas radās saistībā ar kontroles sistēmas darbību:

kur R ir vadības sistēmas darbības rezultāts;

T0 - zaudējumi (zaudējumi) kontroles neesamības gadījumā;

T1 - zaudējumi (bojājumi) saskaņā ar pašreizējo kontroles sistēmu.

Tomēr iekšējās kontroles sistēmas izveide un uzturēšana prasa zināmas izmaksas. Neņemot vērā ieguldījumus kontroles sistēmas izveidē, uzņēmuma ietaupījums no kontroles sistēmas ieviešanas ir starpība starp sistēmas darbības rezultātu un tās uzturēšanas izmaksām: E = ^C,

kur E ir zaudējumu ietaupījumi (efektivitāte); C ir vadības sistēmas izmaksas. Ir skaidrs, ka iekšējās kontroles sistēmas izmantošana uzņēmumam nesīs labumu tikai tad, ja tās darbības rezultāts pārsniedz uzturēšanas izmaksas:

E > 0 vai R > C. Kontroles sistēmas sarežģītības pakāpe ir tieši saistīta ar specifisku vadības ierīču izmantošanas izmaksām un iespējamiem zaudējumiem to neesamības gadījumā. Ja izmaksas pārsniedz rezultātus, tas ir acīmredzami nerentabli, un, ja iekšējās kontroles sistēmas uzturēšanas izmaksu summa (1. līdz 2. gadā) pārsniedz rezultātus, šīs kontroles nevajadzētu izmantot. Lai uzraudzītu sistēmas efektivitāti

nepieciešams izvērtēt un salīdzināt uzņēmuma iespējamos zaudējumus, sagaidāmo sistēmas rezultātu un tās uzturēšanas izmaksas. Tādējādi iekšējās kontroles sistēmas efektivitāte ir starpība starp prognozētajiem zaudējumiem pirms un pēc prognozētās iekšējās kontroles sistēmas ietekmes.

Mēs ierosinām šīs pieejas tālāku attīstību. Noteiksim iekšējās kontroles sistēmas efektivitāti, izmantojot Krasnogorskas siera fabrikas OJSC iekšējās kontroles sistēmas piemēru no 2001. līdz 2005. gadam.

Iekšējās kontroles sistēmas efektivitāti nosaka, ietaupot zaudējumus, kas rodas saistībā ar kontroles sistēmas darbību. Tiek piedāvāta formula kontroles sistēmas rezultāta novērtēšanai kā ietaupījuma apjoms zaudējumos no kontroles sistēmas darbības.

Iesniegsim formulu šādu veidlapu.

Lai x ir iekšējās kontroles sistēmas uzturēšanas organizatoriskais līmenis. Mēs saprotam, ka mūsu pieeja ir pretrunīga, taču šeit ir iespējamas daudzas dažādas pieejas.

L1(x) - sistēmas zudumi atbilstošā iekšējās kontroles sistēmas līmenī. Šo rādītāju ir vieglāk izmērīt procentos no kādas bāzes, piemēram, no b0, un tāpēc b0 = 100%. Problēmas sarežģītība slēpjas rādītāju mērīšanā, kas ir vairāk kvalitatīvi nekā kvantitatīvi. Lai noskaidrotu šo problēmu, ir jāveic īpaši pētījumi, un tas neietilpst mūsu pētījuma ietvaros. Mūsuprāt, šī problēma nav galvenā, jo mēs cenšamies veidot ģenerāli matemātiskais modelis, ar kuras palīdzību būtu jāiegūst iekšējās kontroles sistēmas uzvedības pamatīpašības.

C (x) - iekšējās kontroles sistēmas uzturēšanas izmaksas. Arī šeit ir ļoti grūti nodalīt šo daļu no kopējām izmaksām, taču ir iespējama aptuvena iekšējās kontroles sistēmas uzturēšanas izmaksu aplēse.

R (x) - sistēmas efektivitāte no iekšējās kontroles sistēmas ieviešanas, kas izteikta iekšējās kontroles sistēmas uzturēšanas zaudējumu samazinājuma apjomā. Ir loģiski uzskatīt, ka šim rādītājam vajadzētu palielināties līdz noteiktai vērtībai x, pēc tam samazināties, jo mēs postulējām šo uzvedību (tieši pretējo) L1(x) - zudumu funkcijai, tad

R(x) = ^(x). (2)

Parādīsim, ka bx(x) - x pieaugot, tas samazinās līdz noteiktam Xm, tālāk x pieaugot, palielinās b1(x). Vienkāršākā attiecības forma var būt parabola vai eksponenciāls. Parabolu ir vieglāk ņemt par modeļa zuduma funkciju L1(x), jo, ja ir pieejami empīriski dati, vienādojuma parametrus iespējams noteikt ar mazāko kvadrātu metodi.

Pētījuma rezultātā iekšējās kontroles sistēmas efektivitāti var attēlot ar šādu formulu:

R (x) = b - (ax2+bx+c). (3)

No šejienes ir viegli noteikt optimālo efektivitātes punktu:

R(x) = - 2ax - b = 0;

Konstruējot konkrētu parabolu, balstoties uz sistēmas punktu un zudumu datiem attiecīgajā iekšējās kontroles sistēmas līmenī, tiek noteikts optimālais punkts, t.i., iekšējās kontroles sistēmas kvalitātes vērtība, pie kuras tiek sasniegta vislabākā sistēmas efektivitāte. kontroles sistēma ir sasniegta.

Piedāvātie rādītāji ļauj novērtēt iekšējās kontroles sistēmas efektivitāti uzņēmumos un noteikt iekšējās kontroles sistēmas līmeņa optimālās vērtības un iespējamos zaudējumus, kas atbilst noteiktajam grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmas organizācijas līmenim (sk. tabula).

Aprēķinu rezultātā tika iegūts šāds zaudējumu vērtības noteikšanas modelis (regresijas vienādojums):

y = 164,73 - 27,4x + 1,23x2.

Šajā gadījumā iekšējās kontroles sistēmas līmeņa optimālā vērtība būs:

^optim= 11.04.

Šī vērtība x (iekšējās kontroles sistēmas organizācijas līmenis) atbilst optimālajai zaudējumu vērtībai:

U Hoptim.) = 14,92.

Efektivitāte būs 85,08%.

Tomēr, ņemot vērā sākotnējo datu nosacītību, var apgalvot, ka vislabākais organizācijas līmenis ir iekšējās kontroles sistēmas organizētības līmenis 10-12 testa aptaujas punktu. Šajā gadījumā zaudējumi sastāda 15%, salīdzinot ar situāciju, kad

Iekšējās kontroles sistēmas efektivitātes noteikšana AAS Krasnogorskas siera fabrikā

Gads X X2 Y Y cal. es)

2001 6,00 36,00 24,00 46,15 53,85

2002 9,50 90,25 19,00 17,84 82,16

2003 11,00 121,00 10,00 14,92 85,08

2004 12,15 147,62 21.00 16,43 83,57

2005 15,70 246,49 29.00 41,58 58,42

Optimālais punkts 11.04 121.91 14.92

Tabulā tiek izmantoti šādi apzīmējumi:

x - AAS Krasnogorskas siera fabrikas iekšējās kontroles sistēmas organizācijas līmeņa vērtējums (no 2001. līdz 2005. gadam); y - zaudējumi no iekšējās kontroles sistēmas organizācijas līmeņa (skaitļi iegūti ekspertu aptaujas apstrādes rezultātā vai citādi - ekspertu vērtējumus); R (x) - iekšējās kontroles sistēmas efektivitāte.

uzņēmumā nav iekšējās kontroles sistēmas vai ja kontrole ir vāja.

Var parādīt zaudējumu funkciju shematisku diagrammu un iekšējās kontroles sistēmas efektivitāti šādā veidā(1. att.).

Savukārt, pieaugot iekšējās kontroles sistēmas uzturēšanas kvalitātei, iekšējās kontroles sistēmas uzturēšanas izmaksas pieaug.

C (x) = kx, kas nozīmē x = -

Rezultātā iekšējās kontroles sistēmas efektivitātes formula, kuras pamatā ir tās darbības izmaksas, izskatīsies šādi:

Optimālo izmaksu vērtību nosaka pēc formulas:

C = - b x k/2a

Tas izriet no formulas: R (x) = 0,

ICS līmenis Efektivitātes zudums

R"(x) = - 2a/K2 C(x) - bD = 0.

Šis nosacījums ir nepieciešams nosacījums, lai pastāvētu optimālais (funkcijas minimums vai maksimums). Parametru a, b, c un k aprēķins, kā arī datu sagatavošanas problēmas ir neatkarīgs un rūpīgs pētījums.

No otras puses, sākot no iekšējās kontroles sistēmas uzskatīšanas par “melno kasti” (izmaksas ieejā - rezultāti izejā), ir acīmredzams, ka izmaksas ir sistēmas ievades parametri, bet zaudējumi ir izejas parametri. sistēma. Tāpēc mēs varam pieņemt, ka zaudējumi ir izmaksu funkcija.

Uzskatām, ka ir ticams apgalvojums, ka iekšējās kontroles sistēmas efektivitāte palielinās, palielinoties izmaksām līdz noteiktai optimālajai vērtībai, pēc kuras, turpinoties iekšējās kontroles sistēmas izmaksu pieaugumam, iekšējās kontroles sistēmas efektivitāte samazinās. .

Šo paziņojumu var aprakstīt ar šādu funkciju:

R(^ = a0 - C^-C + C0. (5)

Tādējādi, divos dažādos veidos pieejot iekšējās kontroles sistēmas efektivitātes raksturojumam, kopumā ieguvām vienādu efektivitātes atkarību no iekšējās kontroles sistēmas ieviešanas.

Lai īstenotu iepriekš aprakstītās pieejas, tiek novērtēti trīs parametri:

Iekšējās kontroles sistēmas uzturēšanas kvalitāte;

Iekšējās kontroles sistēmas uzturēšanas izmaksas;

Zaudējumi no iekšējās kontroles sistēmas uzturēšanas.

Ja ir iespējams savākt atbilstošu statistikas materiālu, tad principā tas ir iespējams

novērtē iepriekš aprakstītos specifisko atkarību parametrus. Kā x ir pilnīgi iespējams ņemt vērā iekšējās kontroles sistēmas punktu skaitu, ko mēs piedāvājām, pārbaudot grāmatvedību.

Vienkāršāku pieeju šīs problēmas risināšanai var parādīt šādi. Kā minēts iepriekš, iekšējās kontroles sistēmas efektivitāti nosaka zaudējumu ietaupīšana, kas rodas saistībā ar kontroles sistēmas darbību. Tika piedāvāta formula kontroles sistēmas rezultāta novērtēšanai kā ietaupījuma apjoms zaudējumos no kontroles sistēmas darbības.

Grafikā funkciju varam attēlot šādā formā (2. att.):

Ja vadības sistēmas nav, t.i., b0 = 0, tad R (0) = L0, t.i., zaudējumi (bojājumi) ar pašreizējo vadības sistēmu ir vienādi ar nulli, tad vadības sistēmas darbības rezultāts būs vienāds ar zaudējumiem (bojājumi), ja nav kontroles. Maksimālās efektivitātes gadījumā, t.i., kad R (b) = 0, bk jābūt vienādam ar b0, t.i., zaudējumi no iekšējās kontroles sistēmas ieviešanas ir tādi paši kā tad, ja iekšējās kontroles sistēmas nav.

Šāds secinājums ir neloģisks, jo zaudējumi no iekšējās kontroles sistēmas ieviešanas nevar būt tādi paši kā tad, ja iekšējās kontroles sistēmas nav.

Modernizējot lietderības formulu (1), ieviešot dažādu vadības sistēmas struktūru lietderības koeficientus, iegūstam šādu lietderības noteikšanas formulu:

R (1K) = b - kbk (6),

kur k ir lietderības koeficients;

R (b) = 0 pie 1K = b 0/k.

Diagrammā funkcija izskatīsies šādi (sk. attēlu).

Sistēma ir efektīva, ja L1 ir pēc iespējas mazāks. Un tas ir iespējams, ja k > 1.

Sistēma ir mazāk efektīva, ja k< 1.

Šīs pieejas praktiskā īstenošana ir saistīta ar daudzām grūtībām, jo īpaši ar nespēju noteikt zaudējumus dažādos gadījumos.

Iekšējās kontroles sistēmas izveide un uzturēšana prasa zināmas izmaksas. Neņemot vērā investīcijas iekšējās kontroles sistēmas izveidē, uzņēmuma ietaupījumi no iekšējās kontroles sistēmas ieviešanas veidojas pēc šādas formulas:

E = R - C, kur C ir vadības sistēmas izmaksas.

Ja pieņemam, ka L1 ir iekšējās kontroles sistēma un mainīga vērtība, tad: E b) = R (bv) - C (b)

Protams, ja pieņemam, ka jo perfektāka iekšējās kontroles sistēma, jo lielākas ir izmaksas, t.i.:

Efektivitāti nosaka nevienādība E > 0 vai R > C:

b0 - kk bk > K bc.

Kontroles sistēmas sarežģītības pakāpe ir tieši saistīta ar īpašu kontroles ierīču izmantošanas izmaksām un iespējamiem zaudējumiem, ja to nav.

Mēs apsvērsim šīs problēmas formulējumu teorētiskais aspekts. Kad tika piedāvāta formula R (b1) = b0 - b1, kur b1 ir zaudējumi no

izveidojot iekšējās kontroles sistēmu, bija skaidrs, ka D ir jāuzskata par mainīgu vērtību. Tikai šis pieņēmums ļāva pāriet uz teorētisko analīzi un vispārinājumiem. Tālāk tika piedāvāts ieviest abstraktu, grūti definējamu iekšējās kontroles sistēmas kvalitātes vērtību, kas tika pasniegta arī kvantitatīvā veidā. Visbeidzot, modelējot iekšējās kontroles sistēmas efektivitātes atkarību no tās darbības izmaksām, tika uzskatīts, ka izmaksas nav burtiski aprēķināti izdevumi atsevišķām pozīcijām, bet gan sarežģītāki, ne līdz galam novērojami izdevumi.

Literatūra

Tādējādi modeļu konstruēšana raksturo iekšējās kontroles sistēmas ieviešanas efektivitātes novērtējumu, ņemot vērā zaudējumu raksturojumu kā konstanti, ko nosaka tās uzturēšanas izmaksas vai izmaiņas saskaņā ar lineāru likumu.

Matemātisko metožu un modeļu paplašināta izmantošana ir objektīva tendence, kas saistīta ar konkrētu nozaru attīstības līmeni. Matemātikas izmantošana auditā ir pamatota ar to, ka tā ļauj mums veikt plašu aprakstītā rakstura argumentāciju. Audits notiek ar kvantitatīvām attiecībām, kas savukārt neizbēgami prasa izmantot matemātiskas pieejas.

1. Lauku saimniecības audits agrorūpniecības uzņēmumos Krievijas Federācija: Sest. normatīvie un metodiskie materiāli par iekšējo auditu/ Sast. D. N. Pismennaya un citi - M.: RAM i A, 1994. - 52 lpp.

2. Gubanovs A. G., Vasiļenko A. A., Stefanova S. N. Grāmatvedības, kontroles un ekonomiskā analīze agrorūpnieciskā kompleksa pārstrādes uzņēmumos: Mācību grāmata. pabalstu. - Rostova pie Donas, 1997. - 71 lpp.

3. Karamayki D. R., Benis M. Audita standarti un normas. - M.: Revīzija, VIENOTĪBA, 1995. - 527 lpp.

4. Audita pasākumu organizēšana agrorūpnieciskajā kompleksā: Sest. normatīvie un metodiskie materiāli par auditu / Sast. D. N. Pismennaya un citi - M.: RAM i A, 1994. - 48 lpp.

5. Revīzijas darbības noteikumi (standarti) / Sast. un ievada autors N.A. Remizovs. - Mu: Izdevniecība FBK-PRESS, 2000. - 384 lpp.

6. Vispārējā audita enciklopēdija. Likumdošanas un normatīvā bāze, prakse, ieteikumi un īstenošanas metodes. - T. 2. - M.: "DIS", 1999. - 569 lpp.

7. Mazur I.I. Kvalitātes vadība: Mācību grāmata. pabalstu. - M.: Augstskola, 2003. - 307 lpp.

Izdevniecība "Finanses un kredīts" sniedz pakalpojumus grāmatu, brošūru, monogrāfiju, mācību grāmatu, izglītojošo un metodisko un daiļliteratūra. Izdošana tiek veikta par autora līdzekļiem. Monogrāfijām ar 10 iespiestām loksnēm mīkstajos vākos izgatavošanas laiks ir 40 dienas.

Viena no uzņēmējdarbības vienības vadības funkcijām ir iekšējā kontrole, kuras subjekti ir:

Salīdzināt plānotās un faktiskās parametru vērtības;

Tiek vilkta līdzība ar ārējo ekonomisko un tiesisko vidi;

Atklāt parametru novirzes;

Sniegt novērtējumu par noviržu lieluma bīstamību saimnieciskās darbības subjektam;

Tiek identificēti faktori, kas izraisījuši novirzes, un noteikta to ietekmes pakāpe;

Sagatavot informācijas bāzi vadības lēmumu pieņemšanai.

Iekšējā kontrole ir process, ko izstrādā un uztur personas, kurām ir uzticēta pārvaldība, vadība un cits personāls, lai gūtu pamatotu pārliecību par organizācijas mērķiem attiecībā uz finanšu pārskatu ticamību, darbības efektivitāti un atbilstību normatīvajām prasībām.

Kā vadības funkcija iekšējā kontrole veic šādus uzdevumus:

Sniedz informāciju par procesiem, kas notiek uzņēmējdarbības vienībā;

Palīdz pieņemt atbilstošākos lēmumus vispārīgos un speciālos uzņēmuma attīstības jautājumos;

Sniedz iespēju spriest par pieņemto lēmumu pareizību, to izpildes savlaicīgumu un efektivitāti;

Veicina to apstākļu un faktoru savlaicīgu atklāšanu un novēršanu, kas neveicina efektīvu ražošanas norisi un izvirzītā mērķa sasniegšanu;

Ļauj pielāgot saimnieciskās vienības vai tās atsevišķu ražošanas vienību darbību;

Tas ļauj noteikt, kuri uzņēmuma dienesti un nodaļas, kā arī tā darbības jomas veicina izvirzītā mērķa sasniegšanu un uzņēmuma darbības rezultātu paaugstināšanu.

Akciju sabiedrība var izveidot akciju sabiedrības valdi (padomi), kas kontrolē tās darbību. izpildinstitūcija. Akciju sabiedrības statūti vai ar lēmumu kopsapulce akcionāriem akciju sabiedrības valdei (padomei) var uzdot noteiktas funkcijas, kas ir pilnsapulces kompetencē. Akciju sabiedrības valdes (padomes) locekļi nevar būt par izpildinstitūcijas locekļiem. Akciju sabiedrības interešu būtiska apdraudējuma vai pieļauto pārkāpumu konstatēšanas gadījumā ierēdņiem, revīzijas komisijai ir pienākums pieprasīt akcionāru pilnsapulces ārkārtas sasaukšanu. Revīzijas komisijas locekļi var piedalīties valdes sēdēs ar padomdevēja balsstiesībām.

Iekšējais audits jāuzskata par kopējās vadības sistēmas neatņemamu sastāvdaļu. Iekšējā audita dienests uzņēmumā tiek izveidots kontroles funkciju veikšanai atkarībā no uzņēmuma vadības iekšējiem auditoriem noteiktajiem mērķiem un uzdevumiem. Iekšējie auditori ir atkarīgi, pakļauti augstākajai vadībai, viņi saskaņā ar vadības norādījumiem veic gan plānveida, gan neplānotus auditus. Pamatojoties uz pārbaudes rezultātiem, viņi sastāda pārskatu par paveikto darbu, ziņo vadībai, sniedz vērtējumus, ieteikumus, padomus un informāciju. Viņiem nav obligāti jābūt sertifikātam. Tas varētu būt grāmatvedības speciālists, ekonomists vai finansists.

315. SPS “Izpratne par uzņēmumu un būtisku neatbilstību riska novērtēšana” identificē šādas iekšējās kontroles sastāvdaļas:

Kontroles vide;

Organizācijas risku novērtēšanas process; informācijas sistēma, tai skaitā tās elementi, kas saistīti ar finanšu pārskatu sagatavošanu un komunikāciju;

Kontroles darbības; uzraudzības kontrole.

Kontroles vide attiecas uz vadības un par pārvaldību atbildīgo personu attieksmi pret iekšējo kontroli, izpratni par tās nozīmi organizācijā, izpratni par iekšējo kontroli un ar to tieši saistītām darbībām.

Organizācijas riska novērtēšanas process ir biznesa risku identificēšanas un reaģēšanas process, kā arī šo darbību rezultāti. Attiecībā uz finanšu pārskatiem uzņēmuma riska novērtēšanas process ietver to risku identificēšanu, kas saistīti ar finanšu pārskatu sagatavošanu, kas visos būtiskajos aspektos ir godīgi saskaņā ar piemērojamiem principiem un noteikumiem, novērtē to nozīmīgumu un rašanās iespējamību, kā arī pieņem lēmumus par to, kā reaģēt uz šiem riskiem..

Ar finanšu pārskatiem saistītie riski rodas no iekšējiem un ārējiem faktoriem, kas var negatīvi ietekmēt uzņēmuma spēju ģenerēt, reģistrēt, apstrādāt un ziņot finanšu informāciju, kas atbilst vadības apgalvojumiem finanšu pārskatos.

Kad risks tiek identificēts, vadība novērtē tā apmēru un nozīmīgumu un izstrādā veidus, kā reaģēt. Vadība var nonākt pie secinājuma, ka nav pareizi reaģēt uz risku, piemēram, šādu darbību nesamērīgo izmaksu dēļ, novēršot negatīvās ietekmes mērogu.

Organizācijas informācijas sistēmā ietilpst aprīkojums, programmatūra, darbaspēka resursi, noteiktas procedūras un dati. Finanšu pārskatu sagatavošanas ietvaros informācijas sistēma ietver procedūras un dokumentus, ko izmanto darījumu un notikumu ģenerēšanai, dokumentēšanai, apstrādei un ziņošanai, kā arī ļauj reģistrēt saistītos aktīvus, saistības un pašu kapitālu.

Informācijas sistēmai jānodrošina:

Informācijas ģenerēšana par visām notiekošajām operācijām;

Savlaicīga veikto darījumu rekvizītu atspoguļošana, kas nepieciešama pareizai darījumu klasifikācijai pārskatos;

Darījumu mērīšana naudas izteiksmē, ļaujot sniegt informāciju pareizās summās;

Darījumu veikšanas laika noteikšana, lai pareizi atspoguļotu informāciju grāmatvedībā;

Darījumu atklāšana finanšu pārskatos saskaņā ar piemērojamiem principiem un noteikumiem.

Kontroles uzraudzība ir vadības nepārtraukts darbs, lai nodrošinātu, ka iekšējās kontroles atbilst noteiktiem parametriem un tiek modificētas, reaģējot uz mainīgiem apstākļiem.

Revidenta veiktās izpētes un klienta iekšējās kontroles sistēmas novērtējuma galvenais mērķis ir sagatavot pamatu audita plānošanai un audita procedūru veidu, laika un apjoma noteikšanai.

Ja revidents ir pārliecināts, ka viņš var paļauties uz atbilstošām iekšējām kontrolēm, viņš spēj veikt revīzijas procedūras mazāk detalizēti un selektīvāk, kā arī var veikt izmaiņas izmantojamo revīzijas procedūru būtībā un plānotajā laikā. .

Revidentam ir jānodrošina, ka revidējamās struktūras kontroles sasniedz šādus mērķus:

Uzņēmējdarbības tiek veiktas ar vadības piekrišanu gan vispārīgi, gan konkrētos gadījumos;

Visi darījumi tiek iegrāmatoti grāmatvedībā pareizās summās, atbilstošos bilances kontos, laika periodā, kurā tie veikti, saskaņā ar klienta pieņemtajām grāmatvedības politikām un nodrošina iespēju sagatavot ticamus finanšu pārskatus;

Piekļuve aktīviem iespējama tikai ar atbilstoša vadības darbinieka atļauju;

Grāmatvedībā reģistrēto un faktiski pieejamo aktīvu atbilstību nosaka vadība noteiktos intervālos, un neatbilstību gadījumā vadība veic atbilstošas darbības.

Nosakot iekšējās kontroles sistēmas efektivitāti, tiek ņemti vērā daudzi faktori:

1) darbinieku loks, kas uzņēmumā piedalās informācijas veidošanā, un vai viņi ir atbildīgi par uzticēto darbu;

2) sakārtotu attiecību esamība starp viņiem lietu kārtošanā un informācijas ģenerēšanā;

3) pieejamība tehniskajiem līdzekļiem kontrole; vadības tehnoloģiju pieejamība;

4) kontrolēti parametri.

Revidentam jāņem vērā, ka iekšējās kontroles sistēma nevar ar absolūtu pārliecību, bet tikai ar zināmu varbūtības pakāpi apstiprināt, ka tās izveides mērķi ir sasniegti. Iemesls tam ir šādi neizbēgami iekšējās kontroles sistēmas ierobežojumi:

Saimnieciskās vienības vadības dabiskā vēlme ir, lai kontroles pasākumu īstenošanas izmaksas būtu mazākas par ekonomiskajiem ieguvumiem, kas nosaka šādu pasākumu izmantošanu;

Lielākā daļa kontroles pasākumu ir vērsti uz nevēlamu biznesa darījumu identificēšanu, nevis tos, kas ir neparasti;

Kļūdas, kas radušās dienesta darbinieku nolaidības, neuzmanības, slikta sprieduma vai instrukciju materiālu pārpratuma dēļ;

Tīšs kontroles sistēmas pārkāpums saimnieciskās vienības darbinieku savstarpējās vienošanās rezultātā gan ar citiem šīs saimnieciskās vienības darbiniekiem, gan ar trešajām personām;

Kontroles sistēmas pārkāpumi sakarā ar to vadības pārstāvju ļaunprātīgu izmantošanu, kuri ir atbildīgi par šo kontroles aspektu darbību, ^

Pastāv plaši izplatīta prakse, ka tiek veiktas būtiskas izmaiņas saimnieciskās darbības veikšanas nosacījumos vai grāmatvedības noteikumos, kā rezultātā pieņemtās kontroles procedūras var pārstāt pildīt savas funkcijas.

Iekšējās kontroles sistēmas izpētes un novērtēšanas kārtība ir obligāta, veicot auditu, neatkarīgi no klienta īpašībām. Parasti to veic vienlaikus ar grāmatvedības datu pārbaudi.

Tā rīcībā esot pirms līguma noslēgšanas veiktā pētījuma materiāliem, iepriekšējā revidenta ziņojumā tiek veikts iekšējās kontroles sistēmas pētījums, intervējot pasūtītāja personālu, veicot savu novērojumu, intervējot iepriekšējo auditoru, pētot organizatoriskās ne- administratīvā un grāmatvedības dokumentācija uz vietas, visu pārbaudes iestāžu auditu un pārbaužu rezultātu izpēte un tā tālāk.

Iekšējās kontroles sistēmas izpētei auditors izmanto šādas metodes:

Personāla aptauja;

Novērošana;

Pieprasījums iepriekšējam revidentam;

Iepazīšanās ar vadības un grāmatvedības dokumentiem;

Studējot dokumentus no iepriekšējiem klientu pētījumiem,

visu pārbaudes institūciju auditu un pārbaužu rezultātu izpēte;

Iepazīšanās ar esošajām prasībām iekšējās kontroles sistēmas organizēšanai;

Iekšējās kontroles sistēmas testēšana.

Ņemot vērā, ka grāmatvedības sistēma ieņem nozīmīgu vietu iekšējās kontroles sistēmā, revidentam būtu jāuzsver ar tās izpēti un izvērtēšanu saistītie jautājumi. Iepazīšanās ar grāmatvedības sistēmu ietver pierādījumu izpēti, analīzi un izvērtēšanu par šādiem revidējamās saimnieciskās vienības saimnieciskās darbības aspektiem:

Grāmatvedības politikas un grāmatvedības pamatprincipi. Revidentam jāpārliecinās, ka izvēlētā grāmatvedības metode ticami atspoguļo klienta darbības specifiku;

Par grāmatvedības uzskaiti un finanšu pārskatu sagatavošanu atbildīgās struktūrvienības organizatoriskā struktūra;

Pienākumu un pilnvaru sadale starp darbiniekiem, kuri piedalās grāmatvedības un pārskatu sagatavošanā;

Biznesa darījumus atspoguļojošu dokumentu sagatavošanas, aprites un uzglabāšanas organizēšana;

Saimniecisko darījumu atspoguļošanas kārtība grāmatvedības reģistros, veidlapas un metodes šo reģistru datu apkopošanai;

Periodisko finanšu pārskatu sagatavošanas kārtība, pamatojoties uz grāmatvedības datiem;

Datortehnoloģiju loma un vieta grāmatvedībā un atskaitēs;

Kritiskās grāmatvedības jomas, kurās kļūdu vai neatbilstību risks finanšu pārskatos ir īpaši augsts;

Kontroles tiek nodrošinātas atsevišķās grāmatvedības sistēmas jomās.

Auditoram, kas veic ārējo auditu, ir jāpārskata iekšējā audita darbs un jāizvērtē tā ietekme uz auditu. ISA 610, Iekšējā audita darba pārskats, definē terminu “iekšējais audits” kā novērtēšanas darbību, kas notiek organizācijā, tostarp iekšējās kontroles efektivitātes novērtēšanu.

Novērtējot iekšējās kontroles sistēmas efektivitāti un uzticamību kopumā, kontroles vides un individuālās kontroles mehānismus, auditors var izmantot šādus iekšējās kontroles kvalitātes vērtējumus: “augsta”, “vidēja”, “zema”.

Revidents klienta iekšējās kontroles sistēmu novērtē trīs posmos:

1. vispārīga iepazīšanās ar iekšējās kontroles sistēmu;

2. iekšējās kontroles sistēmas uzticamības sākotnējais novērtējums;

3. iekšējās kontroles sistēmas novērtējuma pareizības apliecinājums.

Iekšējās kontroles sistēmas vispārējās iepazīšanas posmā revidentam ir jāiegūst vispārēja izpratne par klienta darbības specifiku un apjomu un tā grāmatvedības sistēmu. Pamatojoties uz pārbaudes rezultātiem, revidentam ir jāizlemj, vai ir lietderīgi savā darbā paļauties uz klienta iekšējās kontroles sistēmu.

Ja revidents konstatē, ka viņš nevar paļauties uz iekšējās kontroles sistēmu, viņam ir jāplāno audits tā, lai revidenta atzinums nebūtu balstīts uz paļaušanos uz šo sistēmu. Tas nepieciešams arī gadījumos, kad sistēmas uzticamība ir novērtēta kā “zema” vai ja auditoram ir ērtāk vai ekonomiski pamatotāk uz šo sistēmu nepaļauties.

Ja, pamatojoties uz vispārējas iepazīšanās ar saimnieciskās vienības iekšējās kontroles sistēmu rezultātiem, revidents nolemj, ka savā darbā var paļauties uz iekšējās kontroles sistēmu, viņam jāveic iekšējās kontroles sistēmas uzticamības sākotnējais novērtējums. .

Sākotnējais iekšējās kontroles sistēmas uzticamības novērtējums tiek veikts, pamatojoties uz metodēm un paņēmieniem, ko audita organizācijas izstrādā neatkarīgi.

Pamatojoties uz sākotnējās uzticamības novērtēšanas procedūras rezultātiem, revidents var novērtēt visas iekšējās kontroles sistēmas un atsevišķu kontroļu uzticamību kā “vidēju” vai “augstu”. Šādā gadījumā revidentam ir jāplāno revīzijas procedūras, pamatojoties uz šo novērtējumu, taču nevajadzētu pilnībā uzticēties šai sistēmai.

Ja, pamatojoties uz sākotnējās novērtēšanas procedūras rezultātiem, revidents iekšējās kontroles sistēmas kopumā un atsevišķu kontroļu uzticamību novērtē kā “zemu”, viņam ir pienākums to paziņot un pēc tam attiecīgi plānot revīzijas procedūras.

Revidentam, kurš, pamatojoties uz sākotnējās novērtēšanas procedūras rezultātiem, ir pieņēmis lēmumu uzticēties iekšējās kontroles sistēmai, ir pienākums audita laikā veikt procedūras, lai apstiprinātu šī novērtējuma ticamību. Procedūras iekšējās kontroles sistēmas novērtējuma uzticamības apstiprināšanai tiek veiktas audita periodā, pamatojoties uz metodēm un paņēmieniem, kurus audita organizācija izstrādā neatkarīgi.

Ja ārējais auditors plāno izmantot iekšējo auditoru darbu, vēlams pārskatīt iekšējā audita plānu, kā arī vienoties par procedūru laiku, būtiskuma līmeņiem, testēšanas kopu atlases metodēm, rezultātu dokumentēšanas kārtību. veiktajām procedūrām un citiem būtiskiem aspektiem.

Ārējam auditoram veicamo revīzijas procedūru raksturu un apjomu attiecībā uz konkrētā iekšējā audita darba rezultātiem nosaka būtisku neatbilstību riska novērtējums, iekšējā audita darba provizoriskais novērtējums un iekšējā audita darba izvērtējums. konkrētā darba rezultātus. Šādas procedūras var ietvert iekšējo auditoru jau pārbaudīto vienumu atkārtotu testēšanu, līdzīgu vienumu testēšanu un iekšējo auditoru darba pārskatīšanu.

Revidentam saprātīgā laikā jāinformē personas, kurām uzticēta pārvaldība vai atbilstoši vadības līmeņi, kad revidents ir konstatējis būtiskus trūkumus iekšējās kontroles izstrādē vai darbībā.

Konkrētā iekšējā audita darba novērtējuma rezultāti un saistībā ar to veiktās procedūras jāapraksta revidenta darba dokumentos.

Revidentam savos darba dokumentos jāatspoguļo:

Sarunu rezultāti ar darba uzdevuma komandas locekļiem par to, ka klienta finanšu pārskatos ir būtiski neatbilstoši apgalvojumi krāpšanas un kļūdu dēļ;

Visu klienta darbības aspektu un visu iekšējās kontroles komponentu pārbaudes rezultāti saskaņā ar 315. ISA "Izpratne par uzņēmumu un būtisku neatbilstību riska novērtēšana"; šim nolūkam izmantotie informācijas avoti; ieviestas riska novērtēšanas procedūras;

Būtisku neatbilstību risku identificēšanas un novērtēšanas rezultāti finanšu pārskatu un pieņēmumu līmenī;

Būtisku risku un tādu risku identificēšanas un novērtēšanas rezultāti, kuriem nav

Ir iespējams iegūt pietiekamus atbilstošus audita pierādījumus no organizācijas esošajām kontroles procedūrām;

Iekšējās kontroles novērtējuma rezultāti reaģēšanas uz risku ziņā.

Jautājumi paškontrolei:

Kas ir informācijas risks?

Nosauciet veidus, kā samazināt informācijas risku.

Ar kādiem riskiem revidents saskaras savā profesionālajā darbībā?

Kāda ir audita riska būtība?

Kādi ir revīzijas prakses mērķi Ukrainā?

Vai revidentam noteiktos apstākļos ir jācenšas samazināt revīzijas risku?

Kādā diapazonā var svārstīties audita riska līmenis?

Kādi faktori auditoram jāpārbauda un jānovērtē, nosakot raksturīgā riska līmeni?

Kādus iekšējās kontroles vides faktorus jūs zināt? Sniedziet piemērus.

Kā jūs saprotat jēdzienu: organizācijas struktūra kā iekšējās kontroles faktors?

Kā uzskaites forma ietekmē iekšējās kontroles organizāciju?

kontrolēt risku?

Kādas pilnvaras ir uzņēmumiem, ieviešot savu grāmatvedības politiku?

Kāds ir jūsu pašu risks?

Kur ir lielāks kontroles risks: ja tiek izmantots mašīnas vai papīra apdrukājamais materiāls?

Kā grāmatvedības uzskaites arhīva organizēšana ietekmē kontroles risku?

Kam ir tiesības pilnvarot darījumus?

Vai piekļuves ierobežošana aktīviem ietekmē kontroles risku?

Kā tiek izveidots kontroles riska novērtējums?

Kādus galvenos jautājumus jūs iekļautu kontroles vides aptaujā?

Kādus pamatjautājumus jūs iekļautu grāmatvedības sistēmas izpētes anketā?

Kāda ir audita riska novērtēšanas metodika?

Kā tiek veidots audita riska novērtēšanas modelis?

Ko ietver testēšana, lai iegūtu pilnīgu pārliecību par iekšējās kontroles riska apmēru?

Kādi faktori veicina vienotu audita riska novērtēšanas standartu izstrādi?

Kādas iekšējās kontroles sistēmas jūs zināt?

Kā kopējais ekonomikas stāvoklis ietekmē iekšējās kontroles organizāciju?

Vai iekšējās kontroles organizācija ietekmē uzņēmumu pakļautību?

Kādas kontroles funkcijas tiek veiktas, sagatavojot primāros dokumentus?

Uzskaitiet īpašās iekšējās kontroles īstenošanas procedūras.

Kādi dokumentu apstrādes veidi samazina kontroles risku?

Nosauciet grāmatvedības darbinieku veiktās kontroles procedūras.

Kurā posmā revidents pārbauda iekšējās kontroles sistēmu?

Kā kontroles riska novērtējums ietekmē audita metodoloģijas un apjoma izvēli?

Uzskaitiet galvenās metodes iekšējās kontroles sistēmas izpētei.

Vai klienta iekšējās kontroles sistēmas pārbaudes rezultāti ir obligāti jādokumentē?

Aprakstiet iekšējās kontroles sistēmas struktūru un novērtējiet to.

Kā iekšējās kontroles laikā tiek sadalītas tiesības un pienākumi?

Kādas iekšējās kontroles sistēmas audita metodes tiek izmantotas?

Nosauciet un aprakstiet iekšējās kontroles sistēmas izpētes posmus.

Literatūra:

Jautājumi iekšējās kontroles organizēšana Atsevišķu organizatorisko un juridisko formu saimnieciskās vienības regulē šādi Krievijas Federācijas tiesību akti:

1995. gada 26. decembra federālais likums Nr.208-FZ “Par akciju sabiedrības", panta 1. punkts. 85;
1998.02.08. federālais likums Nr.14-FZ “Par uzņēmumiem ar ierobežota atbildība", panta 1. punkts. 47;
1996. gada 8. maija federālais likums Nr. 41-FZ “Par ražošanas kooperatīvi", panta 1. punkts. 18;
1995. gada 8. decembra federālais likums Nr. 193-FZ “Par lauksaimniecības sadarbību”, Art. trīsdesmit.

Jāatzīmē, ka šo tiesību aktu tekstos ir identificēti jēdzieni “iekšējā kontrole” un “audits”. Savā saturā šie jēdzieni ir diezgan tuvu viens otram, ko apliecina Krievijas Finanšu ministrijas Informācijas Nr.PZ-11/2013 18.1.punkts.

Ņemot vērā iepriekš teikto, varam secināt, ka ir nepieciešams regulēt un konsolidēt pienākumus attiecībā uz iekšējo kontroli saimnieciskās vienības administratīvajā informācijā.

Iekšējā kontrole ir process, kura mērķis ir sasniegt pietiekamu pārliecības līmeni, ko saimnieciskā vienība nodrošina: savas darbības efektivitāti un lietderību, tai skaitā finanšu un darbības rādītāju sasniegšanu, aktīvu drošību; grāmatvedības (finanšu) un citu pārskatu ticamība un savlaicīgums; atbilstība spēkā esošajiem tiesību aktiem, tostarp veicot saimnieciskos darījumus un veicot grāmatvedības uzskaiti.

Šobrīd iekšējās kontroles veikšanas metodika, kā arī iekšējās kontroles efektivitātes novērtēšanas metodika nav noteikta ar likumu un ir daudzu zinātnieku un speciālistu izpētes objekts, tajā skaitā R.A. Alborovs, V.B. Ivaškevičs, N.N. Horokhordins un V.G. Širobokovs.

Diemžēl ne visas saimnieciskās vienības, īpaši mazā biznesa segmenta uzņēmumi, šobrīd ir izveidojuši iekšējās kontroles pakalpojumus. Tajā pašā laikā tajos uzņēmumos, kur tiek organizēta iekšējā kontrole, tās efektivitātes analīze bieži netiek veikta.

Iekšējā kontrole ir viena no galvenajām vadības funkcijām, kuras neesamības gadījumā tā nav iespējama efektīva vadība saimnieciska vienība. Tā ir iekšējā kontrole, kas ļauj mums izstrādāt un īstenot lēmumus par efektīva lietošana resursus. Finanšu un saimnieciskās darbības vadīšanas procesu var raksturot gan kā savstarpēji saistītu, vienreizēju vai periodisku tā funkciju kopuma mērķtiecīgu ietekmi uz objektu, gan kā procesu, kas tiek veikts laika aspektā un telpiskā hierarhijā.

Jebkuras saimnieciskās vienības vadības sistēma ir nesaraujami saistīta ar grāmatvedības un kontroles sistēmām. Grāmatvedības un kontroles klātbūtne korporatīvajā pārvaldībā ir izskaidrojama ar nepieciešamību radīt informāciju par katru saimnieciskās dzīves faktu, ieskaitot tos, kas saistīti ar materiālu, darbaspēka un finanšu resursi, kas dod iespēju paaugstināt saimnieciskās vienības finansiālās un saimnieciskās darbības efektivitāti.

Jāņem vērā, ka ne visām lietotāju grupām ir vienāda pieeja iekšējās kontroles un grāmatvedības dienestu radītajai informācijai. Parasti administrācijai var būt neierobežota piekļuve informācijai, un īpašniekiem var būt daļēja piekļuve. Tāpēc iekšējā kontrole jāorganizē tā, lai tiktu realizēta nodrošināšanas iespēja nepieciešamo informāciju vadības nolūkos dažādi līmeņi hierarhija, ar dažādām prasībām attiecībā uz tās pilnīgumu, formu un saturu. Iekšējā kontrole saimnieciskās vienības vadības sistēmā var efektīvi darboties tikai kopā ar citām vadības funkcijām. Kontroles, uzskaites un analītisko procesu saikne ļauj mums vislabāk atrisināt problēmu informācijas atbalsts vadība.

Kontroles struktūru pilnvaru mijiedarbība tiek īstenota, izmantojot saimnieciskās vienības vadības funkciju, ko savā darbā diezgan pilnībā atklāj S.R. Kontsevaja, V.A. Karasevs un N.K. Kostenkova. Vadības funkciju savstarpējā saistība, ko šie zinātnieki savā darbā atspoguļojuši diagrammas veidā (1. att.).

1.attēls. Saistība starp vadības funkcijām komerciāla organizācija veicot kontroli

Tādējādi nenoliedzama ir vadības funkciju savstarpējā ietekme, kas jānorāda, vērtējot organizācijas iekšējās kontroles efektivitāti.

Iekšējās kontroles mērķi katra saimnieciskā vienība nosaka patstāvīgi. Tādējādi saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas informāciju Nr. PZ-11/2013 iekšējā kontrole veicina saimnieciskās vienības darbības mērķu sasniegšanu, un tai jānodrošina atkāpju no noteiktajiem noteikumiem un procedūrām novēršana vai atklāšana. , kā arī grāmatvedības datu, grāmatvedības (finanšu) un citu pārskatu sagrozīšanu. Kontroles darbību īstenošana nav iespējama, neņemot vērā tās sastāvdaļas.

Norādītajā informācijā Krievijas Federācijas Finanšu ministrija kā galvenos saimnieciskās vienības iekšējās kontroles elementus norāda:

kontroles vide;
riska novērtēšana;
iekšējās kontroles procedūras;
informācija un komunikācija;
iekšējās kontroles novērtējums.

Iepriekš minētā dokumenta un atsevišķu speciālistu darba analīze ļauj ģenerēt datus, lai raksturotu iekšējās kontroles elementus, tajā skaitā organizācijas resursu izmantošanu, kas sistematizēti tabulā. 1.

1. tabula. Iekšējās kontroles sistēmas elementu raksturojums

Kontroles vide	Riska novērtēšana	Iekšējās kontroles procedūra	Informācija un komunikācija	Iekšējās kontroles novērtējums
Saimnieciskās vienības darbības principu un standartu kopums	Riska identificēšanas un analīzes process	Darbības, kuru mērķis ir samazināt riskus, kas ietekmē saimnieciskās vienības mērķu sasniegšanu	Nodrošina iekšējās kontroles darbību un spēju sasniegt izvirzītos mērķus	Veikts saistībā ar iekšējās kontroles elementiem, lai noteiktu to efektivitāti un lietderību, kā arī izmaiņu nepieciešamību
Fokuss. Savlaicīgums. Efektivitāte. Objektivitāte. Sistemātiskums. Konfidencialitāte. Elastīgums. Vienkāršība	Izcelsme un esamība. Pilnīgums. Tiesības un pienākumi. Novērtēšana un izplatīšana. Prezentācija un izpaušana	Dokumentēšana. Objektu (dokumentu) atbilstības vai to atbilstības noteiktajām prasībām apliecinājums. Darījumu un operāciju autorizācija (autorizācija), kas apliecina to izpildes kompetenci. Datu saskaņošana. Pilnvaru sadalījums un pienākumu rotācija. Objektu faktiskās esamības un stāvokļa uzraudzības kārtība, tai skaitā fiziskā apsardze, piekļuves ierobežojumi, inventarizācija. Supervīzija, kas sniedz novērtējumu par izvirzīto mērķu vai rādītāju sasniegšanu. Procedūras, kas saistītas ar datoru informācijas apstrādi un informācijas sistēmām	Saimnieciskās vienības informācijas sistēmas. Informācijas izplatīšana	Iekšējās kontroles uzraudzība. Periodiska iekšējās kontroles novērtēšana

Atzīmējam, ka iekšējās kontroles elementos ir aktuāls jautājums par iekšējās kontroles efektivitātes novērtēšanu gan vadības, gan neatkarīgas finanšu pārskatu revīzijas nolūkos. Tā rezultātā nav metodoloģiskā pamata, kas ļauj uzņēmumiem veikt efektīvs darbs pār kļūdām un vadības lēmumu ietekmēšanu. Līdz ar to pārvaldības nolūkos saimnieciskajām vienībām svarīgākais un nepieciešamais ir izveidot rādītāju un kritēriju sistēmu resursu, tostarp materiālo, darbaspēka un finansiālo, izmantošanas iekšējās kontroles efektivitātes novērtēšanai.

Vēl viena problēma ir vispārēju efektivitātes novērtēšanas kritēriju trūkums Krievijas Federācijā, kas tiek skaidrots ar iekšējās kontroles standartu trūkumu vai to nepietiekamu attīstību. Kā savā darbā atzīmējis R.O. Kostirko, iekšējās kontroles subjektu darbības kvalitātes novērtēšanas jautājumu sarežģī tas, ka “ekonomiskajā literatūrā kontroles efektivitātes teorijas un tās kvalitātes pazīmju vispārināšanas jautājumi nav pietiekami attīstīti. ” Lai novērtētu iekšējās kontroles efektivitāti, pašmāju zinātnieki piedāvā izmantot noteiktus privātos rādītājus, un piedāvātie ieteikumi, kuru mērķis ir palielināt kontroles efektivitāti, ir vietēja rakstura. Pieejamās metodes iekšējās kontroles efektivitātes novērtēšanai aprobežojas ar iekšējās kontroles efektivitātes novērtēšanu riska samazināšanas dēļ.

Pēdējos gados pastiprināta uzmanība tiek pievērsta iekšējai kontrolei starptautiskā līmenī. Darba rezultāts šajā jomā bija vairāku dokumentu izstrāde, kas mēģina definēt, novērtēt, aprakstīt un identificēt iekšējās kontroles uzlabošanas jomas. Īss apraksts atsevišķi dokumenti ir parādīti tabulā. 2.

2. tabula. Iekšējās kontroles modeļu raksturojums

Dokuments (modelis)	Īss apraksts
Standarts “Kontroles mērķi, lietojot informācijas tehnoloģijas» (Informācijas un saistīto tehnoloģiju kontroles mērķi, COBIT)	Izstrādāja Informācijas sistēmu audita un kontroles asociācija ISACA (Informatio№Systems Audit and Control Foundation's Control Objectives for Information№ and Related Technology). Satur rīkus informācijas sistēmu drošības uzraudzības pienākumu pilnīgai un efektīvai izpildei.
Ziņojums “Sistēmu kontrole un audits” (Drošības piekļuves kontrole, SAC)	Sagatavojusi Iekšējo auditoru pētniecības fonda institūta Sistēmu auditējamība un kontrole Sniedz norādījumus iekšējiem auditoriem par informācijas sistēmu un tehnoloģiju kontroli un auditu.
Ziņojums “Iekšējā kontrole: integrēta pieeja” (COSO modelis – Treadvejas komisijas sponsorējošo organizāciju komiteja)	Sagatavojusi Tredvejas komisijas Sponsorējošo organizāciju komiteja – Integrētais ietvars Satur ieteikumus vadībai par kontroles sistēmu novērtēšanu, aprakstīšanu un uzlabošanu.
Paziņojums par revīzijas standartiem 55, SAS 55	Pieņēmis Amerikas Sertificēto grāmatvežu institūts" Iekšējās kontroles struktūras izskatīšana i№a Finanšu pārskatu audits, ar grozījumiem (SAS 78). SAS 55 un SAS 78 sniedz norādījumus ārējiem auditoriem par iekšējās kontroles ietekmi uz plānošanu un veikšanu. organizācijas finanšu pārskatu revīzija

Tā kā uzskaitītos dokumentus ir izstrādājušas dažādas struktūras dažādām mērķa grupām, starp tiem var būt dažas pretrunas. Tomēr katrs dokuments koncentrējas uz iekšējo kontroli un konkrētu mērķa grupu. Salīdzinot dokumentus, redzams, ka katrs izmanto idejas no iepriekšējiem dokumentiem.

Ievērības cienīgs ir iekšējās kontroles koncepciju salīdzinājums, kas sniegts vietnē Bankir.ru (3. tabula).

3. tabula. Salīdzinošā analīze iekšējās kontroles koncepcijas

Salīdzināšanas kritērijs	Normatīvais dokuments
Salīdzināšanas kritērijs	COBIT	S.A.C.	COSO	SAS 55/78
Galvenā mērķa grupa	Vadība. Lietotāji. Informācijas sistēmu auditori	Iekšējie auditori	Vadība	Ārējie auditori
Iekšējā kontrole	Procesu kopums, kas ietver normas, procedūras, paņēmienus un organizatoriskās struktūras	Procesu, apakšsistēmu un cilvēku kopums	Process	Process
Iekšējās kontroles organizatoriskie mērķi	Efektīvas un efektīvas operācijas. Informācijas konfidencialitāte, integritāte un pieejamība. Uzticama finanšu atskaite. Atbilstība likumiem un noteikumiem		Efektīvas un efektīvas operācijas. Uzticama finanšu atskaite. Atbilstība likumiem un noteikumiem	Uzticama finanšu atskaite. Efektīvas un efektīvas operācijas. Atbilstība likumiem un noteikumiem
Komponenti vai zonas	Zonas: plānošana un organizēšana; iegāde un ieviešana; piegāde un atbalsts; uzraudzību	Sastāvdaļas: kontroles vide; rokasgrāmata un automātiskās sistēmas; kontroles procedūras	Sastāvdaļas: kontroles vide; riska pārvaldība; kontroles darbības; informācija un komunikācija; uzraudzību	Sastāvdaļas: kontroles vide; riska novērtēšana; kontroles darbības; informācija un komunikācija; uzraudzību
Fokuss	Informāciju tehnoloģijas	Informāciju tehnoloģijas	Visa organizācija	Finanšu pārskati
Iekšējās kontroles efektivitātes novērtēšana	Laika periodā	Laika periodā	Kādā brīdī	Laika periodā
Atbildība par iekšējo kontroli	Vadība	Vadība	Vadība	Vadība

Iekšējās kontroles efektivitātes novērtēšana jāsāk ar tās organizāciju, jo efektīva var būt tikai labi organizēta sistēma. Visai detalizētas prasības iekšējās kontroles organizēšanai ir noteiktas jau minētajā Krievijas Finanšu ministrijas informācijā Nr.PZ-11/2013.

Resursu izlietojuma iekšējās kontroles sistēma nevar būt efektīva bez skaidri norobežotām saimnieciskās vienības kontroles institūciju pilnvarām. Kontroles pilnvaru sadale starp nodaļām ir katras organizācijas iekšēja lieta un pilnībā atkarīga no korporatīvās pārvaldības, riska vadības sistēmas un pašas iekšējās kontroles mijiedarbības. Vēl viena problēma, vērtējot iekšējās kontroles efektivitāti, ir efektīvas mijiedarbības organizēšana starp vadībā iesaistītajām struktūrvienībām. Saimnieciskās vienības struktūrvienību mijiedarbības diagramma kontroles pasākumu īstenošanas laikā parādīta attēlā. 2.

2. attēls. Organizācijas kontroles nodaļu kompetenču (institūciju) mijiedarbība

Izstrādājot iekšējās kontroles efektivitātes novērtēšanas metodiku, ir skaidri jāformulē metodes tās īstenošanai atkarībā no uzņēmuma vadības izvirzītajiem mērķiem. Tāpēc kontroles pasākumi var atšķirties. Tajā pašā laikā katrā notikumā izmantotie iekšējās kontroles efektivitātes novērtēšanas procedūru saraksti būs līdzīgi:

dokumentu kontrole un apstiprināšana;
aritmētisko ierakstu pārbaude;
analītisko pārskatu uzturēšana un pārbaude;
Atskaišu sagatavošana un apstiprināšana, kā arī atskaišu paziņošana vadībai.

Novērtējot iekšējās kontroles efektivitāti, paņēmienu un novērtēšanas metožu hierarhiskās “kāpnes”, kas parādītas att. 3.

3. attēls. Iekšējās kontroles efektivitātes novērtēšanas paņēmienu un metožu hierarhija

Iekšējās kontroles procedūras ir darbības, kuru mērķis ir samazināt riskus, kas ietekmē spēju sasniegt saimnieciskās vienības mērķus.

Tiek veikta saimnieciskās vienības personāla aptauja, lai novērtētu viņu zināšanas un kvalifikāciju, kā arī iegūtu informāciju par saimnieciskās dzīves faktu veikšanas kārtību un iekšējās kontroles darbību. Saimnieciskās dzīves faktu novērošana un iekšējās kontroles īstenošana ļauj apliecināt tās pastāvēšanas un efektivitātes faktu. Analītiskās metodes tiek izmantotas, ja nepieciešams noteikt formalizētus rādītājus iekšējās kontroles novērtēšanai.

Iekšējās kontroles pierādījumu un tās rezultātu pārbaude tiek piemērota, ja tās rezultāti ir dokumentēti.

Atkārtota iekšējās kontroles procedūras ieviešana tiek izmantota, ja visas citas metodes nevar sniegt pietiekamus pierādījumus par iekšējās kontroles efektivitāti un tās efektivitāti. dokumentēšana prombūtnē.

Inspektora atzinums, kas veidojas iekšējās kontroles efektivitātes novērtējuma laikā, kalpo par pamatu jebkādu lēmumu pieņemšanai, pamatojoties uz to.

Pēc autoru domām, iekšējās kontroles efektivitātes novērtēšanas rezultāti ir jādokumentē. Gala dokumenta sagatavošanai, pamatojoties uz iekšējās kontroles novērtējuma rezultātiem, nav īpašu prasību. Vienlaikus jāņem vērā, ka izveidotajam dokumentam ir jābūt pietiekamam un atbilstošam un jāatbilst tādiem kritērijiem kā: vienkāršība; redzamība; saprotamība; informācijas neitralitāte utt.

Iekšējo kontroli vēlams novērtēt, pamatojoties uz šādām prasībām kontroles darbībām: dokumentu vai kontroles objektu izlases proporcija; konstatēto noviržu pamatotība; apsvērt iespējamos kļūdu cēloņus; ieteikumu izstrāde kļūdu labošanai; novērtēt kļūdu ietekmi uz vadības lēmumu pieņemšanu (neefektīvu vadības lēmumu risks, ko izraisa neatklātas kļūdas).

Pamatojoties uz šiem kritērijiem, kritēriji ir jāapkopo īpašā kontrolsarakstā. Iekšējā kontrole tiek novērtēta procentos. 100% tiek piešķirti, ja ir pārbaudīti visi dokumenti un nav komentāru par pārbaudes rezultātiem. Attiecīgi, ja nevienā apgabalā netika veikti kontroles pasākumi, tiek piešķirts nulle procents.

Kā redzams no norādītās lietas, kontrolsaraksta 1.punktā novērtējuma rezultāts 80% tika iegūts sekojošā veidā:

100% no pieejamā parauga (dokumentiem) tika pakļauti kontroles darbībām iekšējās kontroles regulējuma ziņā;
iekšējās kontroles laikā inspektori sniedza ieteikumus pārkāpumu novēršanai;
Iekšējās kontroles speciālisti atzina, ka 80% ieteikumu ir īstenojami un efektīvi.

Kopā 80% (80% x 100%).

Pamatojoties uz kontrolsarakstā norādītajiem datiem, ir jāveic organizācijas iekšējās kontroles efektivitātes novērtējums, pamatojoties uz efektivitātes novērtējumu veicošās personas profesionālo spriedumu. Kā savos darbos atzīmējis N.V. Generalovs un S.N. Kareļskaja, vienu no visbiežāk citētajām “profesionālā sprieduma” definīcijām, sniedz L.Z. Shneidman:

Profesionālais spriedums ir viedoklis, secinājums, kas ir pamats lēmuma pieņemšanai nenoteiktības apstākļos. Tas ir balstīts uz attiecīgo speciālistu zināšanām, pieredzi un kvalifikāciju.

Rakstā norādīts, ka “profesionālu spriedumu var raksturot kā profesionāla grāmatveža argumentētu atzinumu, kas izteikts neskaidrības apstākļos saimnieciskās dzīves faktu kvalifikācijā, izmaksu mērīšanā, klasifikācijā un saimnieciskās dzīves faktu nozīmīguma novērtēšanā grāmatvedības pārskatu sniegšanas vajadzībām, pamatojoties uz pieejams, Šis brīdis pilnīgas, ticamas un objektīvas informācijas sniegšanas laiks, kā arī saimnieciskās vienības funkcionēšanas īpatnības.” Pēc autoru domām, no iekšējās kontroles vērtēšanas viedokļa neviens nevar raksturot iekšējo kontroli drošāk kā profesionāls grāmatvedis vai auditors.

Ja ņemam vērā iekšējās kontroles prasības, varam formulēt atsevišķas pieejas novērtējumu kvalitātes standartizēšanai, lai veidotu inspektora profesionālo spriedumu:

profesionālā sprieduma pamatotība (pamatojoties uz dokumentētiem un pārbaudītiem rezultātiem);
konsekvence (iegūtie darbības novērtējuma dati nav pretrunā ar citu būtisku informāciju);
konsekvence (darbības novērtējums balstās uz rādītāju un kritēriju sistēmu, kas noteikta ar organizācijas iekšējiem dokumentiem);
ekonomiskā satura prioritātes pār formu ievērošana (ekonomiskās informācijas paaugstināšana pār juridisko informāciju iekšējās kontroles sistēmas izvērtēšanas laikā);
objektivitāte (vispusīga saimnieciskās vienības iekšējās kontroles sistēmas efektivitātes novērtēšanas kritēriju un rādītāju izskatīšana).

Iekšējās kontroles novērtēšanas kārtību vēlams noteikt organizācijas vietējā normatīvajā aktā. Tā var būt gan grāmatvedības politika, gan atsevišķs dokuments, piemēram, iekšējās kontroles noteikumi, visracionālākā ir otrā dokumenta veidošana.

Organizācijas iekšējās kontroles noteikumos būtu jānosaka iekšējie principi saimnieciskās dzīves faktu un citu grāmatvedības objektu auditu veikšanai, kas atspoguļoti 402-FZ un citos. federālie standarti grāmatvedība. Iekšējās kontroles standartu izstrāde prasa ievērojamus darbaspēka un finanšu resursus.

Organizācijas iekšējās kontroles noteikumos vai citā saimnieciskās vienības vietējā aktā nepieciešams definēt rādītājus, pēc kuriem inspektors novērtēs iekšējās kontroles efektivitāti. Tādējādi lielajām organizācijām šķiet vēlams izveidot atsevišķu standartu, maziem un vidējiem uzņēmumiem - ieviest atsevišķu punktu. Turklāt ir ļoti svarīgi, lai organizācijas vadība veiktu darbu, kura mērķis ir uzlabot iekšējās kontroles kvalitāti. Vēlams veikt papildu darbības: darbinieku apsekošanu, arhīvu datu analīzi un statistikas pētījumu veikšanu, kuru ietvaros pareizi noformētu dokumentu procentuālā daļa, Federālās nodokļu dienesta inspekcijas (IFNS) prasību procentuālā daļa, kas tika veiksmīgi aizstāvētas lēmumu pirmstiesas apstrīdēšanas ietvars utt.

Saimnieciskai vienībai ir jāveic darbs, kura mērķis ir atsevišķu iekšējās kontroles komponentu integrēšana vienotā vidē un vienotā informācijas laukā. Visām vadības vienību funkcijām ir jābūt skaidri definētām (noteiktām vietējā aktā, kas atspoguļo to mijiedarbību un funkcijas) un vienai otru jāpapildina, veidojot vienotu aizsargtelpu. Turklāt, šķiet, ieteicams izveidot vienotu automatizētu sistēmu risku kontrolei, iekļaujot vienotu saimnieciskās vienības riska notikumu datubāzi. Pēdējais neapšaubāmi palīdzēs novērst riskus un paaugstināt saimnieciskās vienības iekšējās kontroles efektivitāti. Iekšējās kontroles efektivitātes novērtēšanai, pēc autoru domām, vēlams izmantot profesora R.A. Alborov un izmantoja daudzu auditorfirmu praktiskajos auditos.

No iesniegto testēšanas datu analīzes izriet, ka šajā piemērā pētniecības jautājumu iekšējās kontroles organizācijas līmenis ir zems un zem vidējā līmeņa. Galvenais kontroles trūkums saimniecībā ir faktiskās kontroles trūkums pār materiālu saņemšanu, pieejamību un izmantošanu.

Ja iekšējās kontroles sistēmas efektivitātes izpētes un izvērtēšanas laikā tiek konstatēti atsevišķi trūkumi, ieteicams izmantot šādas procedūras:

iekšējās kontroles neefektivitātes rakstura un cēloņu apsvēršana;
Sistēmas papildu pārbaudes vai testēšanas veikšana (ja inspektors to uzskata par nepieciešamu);
virzienu noteikšana un ieteikumu formulēšana konstatēto trūkumu novēršanai.
Veidojot ieteikumus konstatēto iekšējās kontroles trūkumu novēršanai, nepieciešams:
aprakstīt iekšējās kontroles trūkumu un ar to saistīto risku;
aprakstīt darbības, kas jāveic, lai novērstu trūkumu;
ieceļ atbildīgo par trūkuma novēršanu;
noteikt termiņus trūkuma novēršanai.

Jāņem vērā, ka iekšējai kontrolei jābūt vērstai uz visu kļūdu – gan būtisku, gan nebūtisku – identificēšanu un novēršanu. Iekšējo kontroli veic gan grāmatvedības dienests, gan iekšējās kontroles dienests jeb audita daļas, un, ja iekšējās kontroles dienests pārbaudēs var izmantot selektīvas metodes, tad grāmatvedības dienestam ir pilnīgas pārbaudes metode.

Iekšējās kontroles sistēmā ģenerētais ieteicamais darba dokuments, kas satur ieteikumus konstatēto trūkumu novēršanai iekšējās kontroles sistēmā, izmantojot materiālu izmantošanas piemēru, ir parādīts nākamajā piemērā.

Līdz ar to kontroles procedūru izvērtēšanas laikā ir ļoti svarīgi minimizēt ar grāmatvedību saistītos riskus, kas tiek panākts, izstrādājot ieteikumus konstatēto trūkumu novēršanai iekšējās kontroles sistēmā.

4. attēls. Informācijas plūsmu veidošanās shēma iekšējās kontroles sistēmas efektivitātes novērtēšanas procesā

Noslēgumā jāatzīmē, ka skaidri formulēta standarta iekšējās kontroles efektivitātes novērtēšanas trūkuma dēļ saimnieciskās darbības subjektiem patstāvīgi jāveido viedoklis par iekšējās kontroles atbilstību savas darbības mērķiem un uzdevumiem, kā arī kā pārbaudīt kontroles pasākumu efektivitāti saskaņā ar savu profesionālo spriedumu.

Bibliogrāfija:

Alborovs R.A. Audits rūpniecības, tirdzniecības un agroindustriālā kompleksa organizācijās: Mācību grāmata. pabalstu. M.: Bizness un serviss, 2003. 464 lpp.
Beliks V.D., Skakun L.S. Metodoloģisko pieeju izstrāde iekšējās kontroles subjektu darbības kvalitātes novērtēšanai: kvalitatīvo metožu pielietošana // Starptautiskā grāmatvedība. 2012. Nr.42. 48.-57.lpp.
Generalova N.V., Karelskaya S.N. Profesionālā sprieduma pielietošana dažādos grāmatvedības normatīvā regulējuma attīstības periodos Krievijā // Starptautiskā grāmatvedība. 2013. Nr.33.
Gorodilovs M.A. Starptautiskais audita standarts Nr.610 “Iekšējo auditoru darba rezultātu izmantošana”: jauns izdevums // Revidents. 2013. Nr.8. 56.-63.lpp.
Gubaiduļina A.R. Grāmatvedības principi, kas nosaka grāmatveža profesionālā sprieduma izmantošanu pārejā uz starptautiskajiem finanšu pārskatu standartiem // Starptautiskā grāmatvedība. 2012. 28.nr.
Kontsevaya S.R., Karasev V.A., Kostenkova N.K. Iekšējās kontroles attīstība lauksaimnieciskās ražošanas vadības sistēmā // Starptautiskā grāmatvedība. 2014. Nr.2.
Kotļačkovs O.V. Kritēriji un vērtēšanas rādītāji ieguldījumu fondu izmantošanas efektivitātes auditā // IPB biļetens. 2013. Nr.4. 39.-48.lpp.
Ostaevs G.Ya., Kontsevaya S.R., Gallyamova T.R. Iekšējā audita veidošana un standartizācija komercorganizācijās // Starptautiskā grāmatvedība. 2012. Nr.45.
Širobokovs V.G., Katelikova T.I. Norādījumi lauksaimniecības piegādes un mārketinga auditam patērētāju kooperatīvi// Grāmatvedība iekšā lauksaimniecība. 2012. №4.
Khorokhordin N.N. Iekšējā audita dienests: izveides posmi, mērķi un uzdevumi // Audita paziņojumi. 2007. Nr.10.
Kostirko R.O. Iekšējās kontroles efektivitātes novērtējums ieņēmumu pārvaldībā.

Atsevišķu organizatorisko un juridisko formu saimniecisko vienību iekšējās kontroles organizēšanas jautājumus regulē šādi Krievijas Federācijas tiesību akti:

1. 1995. gada 26. decembra federālais likums Nr. 208-FZ “Par akciju sabiedrībām”, Art. 85;

2. Federālais likums 02/08/1998 Nr.14-FZ “Par sabiedrībām ar ierobežotu atbildību”, Art. 47;

3. Federālais likums 05.08.1996. Nr.41-FZ “Par ražošanas kooperatīviem”, Art. 18;

4. 1995. gada 8. decembra federālais likums Nr. 193-FZ “Par lauksaimniecības sadarbību”, Art. trīsdesmit.

Pašlaik mazajiem uzņēmumiem nav VC, un, ja tāds ir, tas ir slikti organizēts. Iekšējā kontrole ir viena no galvenās vadības funkcijas, bez kura nav iespējama efektīva saimnieciskās vienības vadība. Tieši iekšējā kontrole ļauj izstrādāt un ieviest risinājumus efektīvai resursu izmantošanai

Grāmatvedības un kontroles klātbūtne korporatīvajā pārvaldībā ir skaidrojama ar nepieciešamību ģenerēt informāciju par katru saimnieciskās dzīves faktu, arī to, kas saistīts ar materiālo, darbaspēka un finanšu resursu izmantošanu, kas ļauj paaugstināt finanšu un finanšu resursu efektivitāti. saimnieciskās vienības saimnieciskā darbība.

Jāņem vērā, ka ne visām lietotāju grupām ir vienāda pieeja iekšējās kontroles un grāmatvedības dienestu radītajai informācijai. Parasti administrācijai var būt neierobežota piekļuve informācijai, un īpašniekiem var būt daļēja piekļuve. Līdz ar to iekšējā kontrole jāorganizē tā, lai realizētu iespēju sniegt nepieciešamo informāciju vadības vajadzībām dažādos hierarhijas līmeņos, ar dažādām prasībām tās pilnīgumam, formai un saturam. Iekšējā kontrole saimnieciskās vienības vadības sistēmā var efektīvi darboties tikai kopā ar citām vadības funkcijām. Kontroles, uzskaites un analītisko procesu saikne ļauj vislabāk atrisināt vadības informācijas atbalsta problēmu.

Iekšējās kontroles mērķi katra saimnieciskā vienība nosaka patstāvīgi. Tādējādi saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas informāciju Nr.PZ-11/2013 iekšējā kontrole palīdz saimnieciskās vienības darbības mērķu sasniegšanu, un tai ir jānodrošina, lai novērstu vai identificētu novirzes no noteiktajiem noteikumiem un procedūrām, kā arī grāmatvedības datu, grāmatvedības (finanšu) un citu pārskatu sagrozīšanu. Kontroles darbību īstenošana nav iespējama, neņemot vērā tās sastāvdaļas.

Norādītajā informācijā Krievijas Federācijas Finanšu ministrija kā galvenos saimnieciskās vienības iekšējās kontroles elementus norāda:

· kontroles vide;

· riska novērtēšana;

· iekšējās kontroles procedūras;

informācija un komunikācija;

· iekšējās kontroles novērtējums.

1. tabula. Iekšējās kontroles sistēmas elementu raksturojums

Kontroles vide	Riska novērtēšana	Iekšējās kontroles procedūra	Informācija un komunikācija	Iekšējās kontroles novērtējums
Saimnieciskās vienības darbības principu un standartu kopums	Riska identificēšanas un analīzes process	Darbības, kuru mērķis ir samazināt riskus, kas ietekmē saimnieciskās vienības mērķu sasniegšanu	Nodrošina iekšējās kontroles darbību un spēju sasniegt izvirzītos mērķus	Veikts saistībā ar iekšējās kontroles elementiem, lai noteiktu to efektivitāti un lietderību, kā arī izmaiņu nepieciešamību
Fokuss. Savlaicīgums. Efektivitāte. Objektivitāte. Sistemātiskums. Konfidencialitāte. Elastīgums. Vienkāršība	Izcelsme un esamība. Pilnīgums. Tiesības un pienākumi. Novērtēšana un izplatīšana. Prezentācija un izpaušana	Dokumentēšana. Objektu (dokumentu) atbilstības vai to atbilstības noteiktajām prasībām apliecinājums. Darījumu un operāciju autorizācija (autorizācija), kas apliecina to izpildes kompetenci. Datu saskaņošana. Pilnvaru sadalījums un pienākumu rotācija. Objektu faktiskās esamības un stāvokļa uzraudzības kārtība, tai skaitā fiziskā apsardze, piekļuves ierobežojumi, inventarizācija. Supervīzija, kas sniedz novērtējumu par izvirzīto mērķu vai rādītāju sasniegšanu. Procedūras, kas saistītas ar datoru informācijas apstrādi un informācijas sistēmām	Saimnieciskās vienības informācijas sistēmas. Informācijas izplatīšana	Iekšējās kontroles uzraudzība. Periodiska iekšējās kontroles novērtēšana

Atzīmējam, ka iekšējās kontroles elementos ir aktuāls jautājums par iekšējās kontroles efektivitātes novērtēšanu gan vadības, gan neatkarīgas finanšu pārskatu revīzijas nolūkos. Rezultātā nav metodoloģiskā pamata, kas ļautu uzņēmumiem efektīvi labot kļūdas un ietekmēt vadības lēmumu pieņemšanu. Līdz ar to pārvaldības nolūkos saimnieciskajām vienībām svarīgākais un nepieciešamais ir izveidot rādītāju un kritēriju sistēmu resursu, tostarp materiālo, darbaspēka un finansiālo, izmantošanas iekšējās kontroles efektivitātes novērtēšanai.

Vēl viena problēma ir vispārēju efektivitātes novērtēšanas kritēriju trūkums Krievijas Federācijā, kas tiek skaidrots ar iekšējās kontroles standartu trūkumu vai to nepietiekamu attīstību. Pēdējos gados pastiprināta uzmanība tiek pievērsta iekšējai kontrolei starptautiskā līmenī. Darba rezultāts šajā jomā bija vairāku dokumentu izstrāde, kas mēģina definēt, novērtēt, aprakstīt un identificēt jomas iekšējās kontroles uzlabošanai.

· dokumentu kontrole un apstiprināšana;

· aritmētisko ierakstu pārbaude;

· analītisko pārskatu uzturēšana un pārbaude;

· pārskatu sagatavošana un apstiprināšana, kā arī ziņojumu nodošana vadībai.

Novērtējot iekšējās kontroles efektivitāti, paņēmienu un novērtēšanas metožu hierarhiskās “kāpnes”, kas parādītas att. 3.

3. attēls. Iekšējās kontroles efektivitātes novērtēšanas paņēmienu un metožu hierarhija

Iekšējās kontroles procedūras ir darbības, kuru mērķis ir samazināt riskus, kas ietekmē spēju sasniegt saimnieciskās vienības mērķus.

Iekšējās kontroles pierādījumu un tās rezultātu pārbaude tiek piemērota, ja tās rezultāti ir dokumentēti.

Atkārtota iekšējās kontroles procedūras ieviešana tiek izmantota, ja visas citas metodes nav spējušas sniegt pietiekamus pierādījumus par iekšējās kontroles efektivitāti un trūkst tās dokumentācijas.

Inspektora atzinums, kas veidojas iekšējās kontroles efektivitātes novērtējuma laikā, kalpo par pamatu jebkādu lēmumu pieņemšanai, pamatojoties uz to.

Nodrošinājuma kontrole informācijas drošība pilsoņu, uzņēmumu un organizāciju konstitucionālās tiesības un brīvības informācijas jomā;

· nepieciešamais aizsargājamās informācijas drošības līmenis;

· informācijas resursu veidošanas un izmantošanas sistēmu drošība (tehnoloģijas, informācijas apstrādes un pārraidīšanas sistēmas).

Valsts politikas galvenais punkts šajā jomā ir apziņa par nepieciešamību aizsargāt visus informācijas resursus un informācijas tehnoloģijas, ar kurām nelikumīga rīcība var nodarīt kaitējumu to īpašniekam, turētājam, lietotājam vai citai personai.

Normatīvie akti tiesiskais regulējums Informatizācijas un informācijas aizsardzības jautājumi Krievijas Federācijā ietver:

· Krievijas Federācijas likumi

· Krievijas Federācijas prezidenta dekrēti un apstiprināti ar šiem dekrētiem noteikumi

· Krievijas Federācijas valdības dekrēti un ar šīm rezolūcijām apstiprinātie normatīvie dokumenti (noteikumi, saraksti utt.)

· Valsts un nozares standarti

· Nolikums, Rīkojumi. Vadošie dokumenti un citi pilnvaroto valsts iestāžu (Krievijas Valsts tehniskā komisija, FAPSI, FSB) normatīvie un metodiskie dokumenti.

Federālie likumi un citi noteikumi paredz:

· informācijas iedalīšana brīvas un ierobežotas piekļuves kategorijās, un ierobežotas piekļuves informācija tiek sadalīta:

o klasificēts kā valsts noslēpums

o klasificēts kā valsts noslēpums (informācija dienesta lietošanai), personas dati (un cita veida noslēpumi)

o un cita informācija, kuras prettiesiska rīcība var nodarīt kaitējumu tās īpašniekam, īpašniekam, lietotājam vai citai personai;

· informācijas aizsardzības tiesiskais režīms, ar kuru nelikumīga rīcība var nodarīt kaitējumu tā īpašniekam, īpašniekam, lietotājam un citai personai, ko noteikusi:

· attiecībā uz informāciju, kas klasificēta kā valsts noslēpums - pilnvarotās valsts institūcijas, pamatojoties uz Krievijas Federācijas likumu “Par valsts noslēpumu” (21.07.1993. N 5485-1);

· attiecībā uz konfidenciālu dokumentētu informāciju - informācijas resursu īpašnieks vai pilnvarota persona, pamatojoties uz Krievijas Federācijas likumu “Par informāciju, informatizāciju un informācijas aizsardzību” (1995. gada 20. februāris N 24-FZ);

· attiecībā uz personas datiem - ar atsevišķu federālo likumu;

· darbību licencēšana uzņēmumi, iestādes un organizācijas informācijas drošības jomā;

· sertifikācija automatizētas informācijas sistēmas, kas apstrādā informāciju ar ierobežotu piekļuvi informācijas drošības prasību ievērošanai, veicot darbu ar atbilstošas konfidencialitātes (slepenības) pakāpes informāciju;

· aizsardzības līdzekļu sertifikācija iekārtā izmantotā informācija un aizsardzības efektivitātes uzraudzības līdzekļi;

Licencēšanas, atestācijas un sertifikācijas organizēšanas jautājumu risināšana uzticēšana valsts iestādēm to kompetences ietvaros, ko nosaka Krievijas Federācijas tiesību akti;

· izveidot automatizētas informācijas sistēmas drošā dizainā un speciālas vienības, kas nodrošina valsts īpašumā esošās ierobežotas pieejamības informācijas aizsardzību, kā arī informācijas drošības uzraudzību un tiesību piešķiršanu aizliegt vai apturēt apstrādi informāciju tās aizsardzības nodrošināšanas prasību neievērošanas gadījumā;

· subjektu tiesību un pienākumu noteikšana informācijas aizsardzības jomā.

Komercorganizācijas iekšējās kontroles sistēmas efektivitātes analīze. Iekšējās kontroles efektivitāte: problēmas un vērtēšanas kritēriji Iekšējās kontroles sistēmas efektivitātes novērtēšana organizācijā

Interesanti rakstus

Interesanti rakstus