Здравствуйте! Как в бухгалтерском учете отразить передачу на хранение и реализацию товара другому юридическому лицу? Во взаиморасчетах оговорена цена реализации единицы товара и что исполнитель перечислит от суммы реализации 80% заказчику, видимо,20% прибыли остаётся исполнителю.Елена Викторовна

При передаче товара на реализацию другому юридическому лицу формируется проводка Д 45 К 41 -переданы товары на реализацию по посредническому договору. Подробный порядок отражения в бухгалтерском учете при участии посредника в расчетах содержится в рекомендациях «Системы Главбух».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

Посреднические договоры

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии и агентский договор.

По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), переданные на реализацию, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

В зависимости от условий посреднического договора:

– посредник может участвовать или не участвовать в расчетах. В первом случае денежные средства от покупателей поступают посреднику, во втором – непосредственно заказчику;

– посредник может действовать от своего имени (например, по договору комиссии) или от имени заказчика (например, по договору поручения). В первом случае при реализации товаров и некоторых видов работ, услуг (например, услуг связи) покупателю документы составляются от имени посредника. Во втором случае – от имени заказчика, даже если их оформляет посредник. Право посредника подписывать документы должно быть удостоверено доверенностью, выданной заказчиком (п. 1 ст. 975 ГК РФ);

– материальные ценности могут отгружаться покупателю либо со склада посредника, либо со склада заказчика.*

Вознаграждение и дополнительная выгода

За исполнение поручения посреднику положено вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна (ст. 991, 1006 ГК РФ). По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 ГК РФ).

Если посредник совершает сделку на условиях более выгодных, чем те, что указаны заказчиком, образуется дополнительная выгода. Дополнительная выгода может распределяться между заказчиком и посредником поровну, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 973, ст. 992, 1011 ГК РФ).

Документальное оформление

Если отгрузка происходит со склада посредника, то предварительно заказчик должен передать посреднику материальные ценности, предназначенные для реализации. При передаче товаров составляется накладная по форме № ТОРГ-12, в которой следует указать, что товары передаются на реализацию по посредническому договору.

Если товар отгружается со склада заказчика, все товаросопроводительные документы оформляет заказчик. В этом случае функции посредника сводятся лишь к поиску покупателей.*

Подробнее о документообороте при отгрузке материальных ценностей см. Как документально оформить продажу товаров, Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг), Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении продажу основных средств.

Независимо от того, с чьего склада отгружается имущество, заказчик включает выручку от реализации в состав доходов в момент перехода права собственности на материальные ценности к покупателю. При этом, если имущество отгружается со склада посредника, выручка в бухучете заказчика отражается на дату, указанную в отчете посредника.

Передача товаров от заказчика к посреднику реализацией не признается (п. 12 ПБУ 9/99). До момента перехода права собственности на товары к покупателю отражайте их фактическую себестоимость на счете 45 «Товары отгруженные» (Инструкция к плану счетов).

На дату передачи товаров посреднику сделайте проводку:*

Дебет 45 Кредит 41

– переданы товары на реализацию по посредническому договору.

В бухучете расчеты с посредником отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:

– «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»;

– «Расчеты с посредником по вознаграждению»;

– «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

Сумму вознаграждения (с учетом дополнительной выгоды, причитающейся посреднику) включите в состав расходов на дату утверждения отчета посредника (п. 16 ПБУ 10/99).

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Бухучет: посредник не участвует в расчетах

Если при реализации товаров (работ, услуг) посредник не участвует в расчетах, в учете заказчика операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками (без учета операций по НДС).

Дебет 62 Кредит 90-1

– списана себестоимость товаров (работ, услуг), реализованных по посредническому договору.

– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению посреднику (на основании договора и отчета посредника с приложением первичных документов, подтверждающих расходы).

На дату поступления оплаты от покупателя:

Дебет 50 (51) Кредит 62

– получены денежные средства в оплату товаров (работ, услуг), реализованных по посредническому договору.

На дату выплаты посреднического вознаграждения и возмещения расходов посредника:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51 (50)

– выплачено посредническое вознаграждение;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 51 (50)

– возмещены расходы посредника, связанные с исполнением посреднического договора.

Бухучет: посредник участвует в расчетах

Если посредник участвует в расчетах, в учете заказчика операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками (без учета операций по НДС).

После передачи товаров (работ, услуг) на дату их реализации посредником:*

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) по посредническому договору;

Дебет 90-2 Кредит 45 (20, 23, 25…)

– списана себестоимость товаров (работ, услуг), реализованных по посредническому договору;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 62

– отражена задолженность посредника по перечислению оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»

– отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к уплате посреднику;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»

– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению посреднику (на основании договора и отчета посредника).

На дату поступления оплаты от посредника:

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»

– получены от посредника денежные средства за реализованные товары (работы, услуги) (за вычетом суммы вознаграждения и суммы возмещаемых по договору расходов);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»

– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»

– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

При реализации товаров (работ, услуг) через посредника заказчик:

– получает доход в виде выручки от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ);

– несет расходы в сумме покупной стоимости товаров, затрат на производство готовой продукции (работ, услуг), посреднического вознаграждения, а также возмещения расходов посредника (если это предусмотрено условиями договора).*

Об особенностях налогового учета операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) по посредническим договорам, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров.

Налоговую базу по НДС заказчики определяют в том же порядке, как и организации, которые реализуют товары (работы, услуги), не прибегая к услугам посредников. Некоторые особенности имеет лишь порядок оформления счетов-фактур, книги продаж и книги покупок.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с реализацией товаров по посредническому договору. Заказчик является плательщиком НДС и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления

ЗАО «Альфа» (комитент) 2 сентября передало ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионеру) товары на реализацию по договору комиссии. Комиссионер участвует в расчетах. Фактическая себестоимость товаров – 150 000 руб. Указанная в договоре цена реализации составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей, и составляет 5 процентов от договорной цены. Сумма вознаграждения равна 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). По условиям договора «Альфа» возмещает «Гермесу» расходы, связанные с транспортировкой товаров, в сумме, указанной в отчете комиссионера.

«Гермес» продал товары «Альфы» 12 сентября. В этот же день «Альфа» утвердила отчет комиссионера, в котором были отражены расходы по транспортировке товаров в сумме 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).

Оплата от покупателя поступила «Гермесу» 4 октября. В этот же день «Гермес» перечислил «Альфе» выручку (за вычетом своего комиссионного вознаграждения), а «Альфа» возместила «Гермесу» расходы по транспортировке товаров.

Розничная торговля осуществляется на основе договора розничной купли-продажи. Покупателем по договору розничной купли-продажи может выступать как организация (через своего представителя) или предприниматель, так и гражданин (п. 3 ст. 492 ГК РФ).

Ситуация: в каких случаях продажа товаров другой организации (предпринимателю) может считаться розничной торговлей?

Продажа товаров признается розничной торговлей при условии, что приобретенный товар покупатель будет использовать не в предпринимательских, а в личных целях (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Однако законодательство не обязывает продавца контролировать последующее использование покупателем приобретенных товаров (письмо ФНС России от 18 января 2006 г. № ГИ-6-22/31). Из этого следует, что категория покупателя не влияет на признание сделки розничной. Приобрести товар в розницу может и организация (через представителя), например для обеспечения своей деятельности (оргтехника, офисная мебель, транспортные средства и т. д.). Чтобы продажа товара в этом случае считалась розничной, необходимо соблюсти такие условия:

• организация-продавец занимается розничной торговлей;

• реализуемый товар может быть использован в личных целях (т. е. это не торговое, кассовое оборудование);

• представитель организации-покупателя не требует выписать счет-фактуру, накладную;

• организация-продавец выдает покупателю документ об оплате.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 03-11-05/28, от 20 декабря 2006 г. № 03-11-04/3/544 и от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/86. Позицию финансового ведомства поддерживает суд (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18).

Ситуация: в каких случаях договор розничной купли-продажи нужно заключить в письменной форме?

Сделки организаций между собой, с предпринимателями и гражданами должны заключаться в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Однако если сделка исполняется при самом ее совершении, то письменного договора не требуется (п. 2 ст. 159 ГК РФ). Следовательно, продажа товара может не оформляться договором.

Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового, товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату (например, бланка строгой отчетности) (ст. 493 ГК РФ). Эти документы подтверждают заключение договора розничной купли-продажи. То есть, как правило, розничная сделка исполняется при самом ее совершении, поэтому ее можно заключить устно. Однако если моменты передачи товара и его оплаты не совпадают (например, предоставлена отсрочка платежа), тогда необходимо заключить письменный договор.

В некоторых случаях договор розничной купли-продажи должен быть заключен в письменной форме вне зависимости от прочих условий:

При продаже товаров по образцам или дистанционным способом (ст. 497 ГК РФ);

При продаже гражданам многотомного периодического издания, выходящего в свет отдельными томами (п. 128 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55).

Торговля за наличный расчет

При продаже товаров в розницу за наличный расчет (или с использованием платежных карт) оформите и выдайте покупателю кассовый чек. Таковы требования статьи 493 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

При ведении отдельных видов деятельности при торговле товарами кассовый чек можно не выдавать. К таким видам деятельности, в частности, относится:

• обеспечение питанием учащихся и сотрудников в учебных заведениях;

• торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах;

• торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

• продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции.

Полный перечень видов деятельности, при которых кассовый чек можно не выдавать, установлен в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Кроме того, применять ККТ не обязательно при ведении деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Внимание: за неприменение в установленных законодательством случаях ККТ предусмотрена административная ответственность (ст. 14.5 КоАП РФ).

Меры ответственности - предупреждение или штраф. Размер штрафа составляет:

• для организации - от 30 000 до 40 000 руб.;

• для должностного лица организации (например, руководителя, кассира-операциониста (продавца)) - от 3000 до 4000 руб.

Такие правила установлены в статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Документальное оформление

Подтверждением заключения договора розничной купли-продажи, кроме кассового чека, может служить товарный чек (ст. 493 ГК РФ). В большинстве случаев выписывать товарный чек необязательно, но возможно (например, по требованию покупателя).

Товарный чек должен быть оформлен обязательно при продаже следующих товаров населению:

• при разносной торговле, за исключением продовольственных товаров (п. 20 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);

• текстильных, швейных, трикотажных, меховых изделий (п. 46 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);

• технически сложных товаров бытового назначения, например бытовой радиоэлектронной аппаратуры, средств связи, фото- и киноаппаратуры, музыкальной аппаратуры, электробытовых приборов и т. п. (п. 47 и 51 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);

• автомобилей, мототехники, прицепов, номерных агрегатов (п. 60 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);

• драгоценных металлов и драгоценных камней (п. 69 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);

• животных и растений (п. 80 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);

• оружия и патронов (п. 101 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);

• строительных материалов и изделий (п. 111 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);

• мебели (п. 117 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55).

Ответственность за невыдачу товарного чека

Внимание: за невыдачу товарного чека при продаже товаров, отпуск которых обязательно оформляется этим документом, предусмотрена административная ответственность (ст. 14.15 КоАП РФ).

В магазин под реализацию был отдан товар. Но не было никаких документов о приемке товара и когда его забирали перед продавцом не считали на какую сумму остались остатки..на телефоне сохранились некоторые смс сообщения.как быть дальше?деньги за...

Как правильно провести передачу товара от одного ИП другому для реализации?

Добрый день. У нас есть одна точка по продаже рыбных деликатесов, вся документы на рыбу есть, включая ветеринарное свидетельство. Вопрос, если мы открываем другую точку, на другое ИП, но товар будем брать с первой точки, какие документы на товар...

Как отдать товар под реализацию в магазин?

Добрый вечер.Я физическое лицо,хотел бы отдать товар под реализацию в магазин.как я должен вписать себя в пункт Комитент

Как оформить продажу остатков товара под реализацию ИП?

Здравствуйте. Была ИП.Закрылась.Часть непродовольственного товара продала другому ИП,часть осталась.Новый ИП готов взять остатки под реализацию,без наценки.Как это оформить и какие у меня возникнуть обязательства как у физ.лица?Спасибо

Возможно ли физическому лицу отдать товар под реализацию в магазин, не имея ИП?

Здравствуйте,я физическое лицо,хотела бы отдать товар под реализацию в магазин,возможно ли это сделать не имея ИП? если возможно, то какой договор нужно заключать с магазином?

Клиент не оплатил полученный под реализацию товар, как взыскать задолженность?

У нас ИП,мы заключили договор поставки товара с условием отсрочки оплаты. В договоре указано,что максимальный срок отсрочки 14календарных дней. Срок прошел,а клиент не оплачивает товар,который брал под реализацию. Клиент так же ИП. Куда обратиться с...

Отгрузка на реализацию

Добрый день, подскажите, отгрузили продавцу товар на реализацию. Есть договор и и документ Транспортной компании об отправке груза (где указано только количество мест). Накладную ТОРГ 12 получатель со своей стороны подписанную не вернул. Теперь...

489 стоимость
вопроса

вопрос решен

Договор поставки товара под реализацию, если не указаны сроки реализации

Здравствуйте, подскажите, пожалуйста, такая ситуация: Между предпринимателем А. и Б. был заключен договор поставки товара под реализацию. Согласно договора А. передал Б. товар, Б. оплатил в момент передачи 30 % от общей стоимости товара, а расчеты...

Как правильно оформить договорные отношения с магазинами, принимающими товар на реализацию?

Добрый день! Хочу сдавать на реализацию игрушки ручной работы (ИП), но с условием обязательного выкупа всех изделий по оговоренному сроку (через 1 – 1,5) месяца. То есть у владельца магазина есть время отторговать товаром, и потом расплатится со...

Документы для поставки товара под реализацию (ИП)

Добрый день. У меня ИП, мне необходимо поставить товар "под реализацию" в магазин партнёра (оплата партнёром после продажи товара). Товар - детская коляска с некоторыми доработками (сама коляска - от другого поставщика, мы делаем выполняем только...

400 стоимость
вопроса

вопрос решен

Как взыскать деньги за проданный товар, переданный на реализацию?

Передала женскую одежду с оплатой по мере реализации ООО по договору. Договор ими был подписан, накладная, в которой были прописаны цены на товар, колличество и ассортимент была отправлена транспортной компанией вместе с товаром в их город. После...

11 Января 2017, 23:15, вопрос №1497322 Юлия Юрьевна Саликова, г. Краснодар

Договор для передачи товара под реализацию

Я являюсь ИП, заказываю товары из китая. Хочу поставить свой товар на полки в стационарном магазине принадлежащем другому лицу(ИП). То есть я хочу поставлять ему товар под реализацию. Как мне не быть кинутым? Как защитить себя юридически, чтобы он...

В производственном цикле реализация выпущенного товара является окончательным и важным показателем для компании-производителя. В результате проданных изделий компания получает оборотные средства для дальнейшего развития производства. Рассмотрим весь цикл подготовки документов по учету и продаже готовой продукции.

Документальный учет готовой продукции

Выпуск готовой продукции является сложным производственным процессом, в конечном итоге которого товар поступает на склад готовой продукции. Каждая производственный этап сопровождается первичными документами:

• Поступление материалов на склад для производственных целей. Основания для оприходования материалов – товарная накладная ТОРГ-№12;
• Выдача материальных ценностей из складских помещений в производство по требованию-накладной М-11;
• Готовую продукцию отправляют на хранение в склад по накладной формы МХ-18. Эта форма используется только в компаниях-производителях.

Каждая «первичка» фиксируется бухпроводками:

Весь процесс изготовления товара фиксируется материально-ответственным лицом в карточке учета выпущенной продукции. Карточка учета заводится на каждый вид изделия, где присваивается порядковый номер номенклатуры.

Сведения в карточку вносится на основании накладной МХ-18 на выпущенный товар. Документы заполняются четким почерком без помарок и исправлений с указанием и подписью ответственно-материальных лиц.

Для общего итога составляют общий реестр по движению выпущенного товара. Если на производстве несколько складов, то реестр формируют по каждому складу отдельно. Все показатели переносят в сводную ведомость после окончания каждого месяца и сдают в бухгалтерию для сверки с аналитическим учетом.

В производстве важно оформлять все операции первичными документами, отображающие движение выпуска готовой продукции. При необходимости, возможно, разработать дополнительные формы документов.

Документальное оформление продажи готовой продукции

Оформление документов по учету продажи готовой продукции имеет два направления: розничная и оптовая торговля. При реализации документальное оформление у них разное. Рассмотрим подробнее.

1. Документы при розничной торговле состоят из:

• Кассового чека, с указанием полной информации о продаваемой продукции;
• Или бланка строгой отчетности (БСО) и приходно-кассового ордера.

В бухгалтерском учете при розничной продаже формируются следующие проводки:

• Дт50.01 Кт90.01- поступившая выручка от розничной продажи;
• Дт90.02 Кт41 – списана сумма себестоимости проданного товара.

Важно для предпринимателей, занимающихся розничной торговлей: в 2017-2021 гг. для розницы вводят онлайн-кассы, чеки которых содержат не только информацию о товаре, но и сведения самого предпринимателя. Эта информация будет передаваться в налоговую инспекцию.

Не выдача кассового чека или БСО покупателю грозит штрафом в размере:

• Предпринимателю – 2 тыс. руб.;
• Должностным лицам – 2 тыс. руб.;
• Юрлицам – 10 тыс. руб.

1. Документы при продаже готовой продукции оптом:

• Счет на оплату за товар;
• Товарная накладная ТОРГ-12;
• Счет-фактура (если продавец плательщик НДС), которая регистрируется в книге покупок и продаж;
• Договор купли-продажи;
• УПД – универсальный передаточный документ, объединяет счет-фактуру, товарную накладную, акт о выполненных работах.

Особенностью заполнения формы УПД состоит в номере статуса:

• Если ставим в статусе №1, то это означает, что документ предназначен для расчета по НДС и налога на прибыль. Используется вместо счета-фактуры и передаточных актов;
• Статус №2 означает, что этот документ подтверждает расходы предприятия, и он заменяет только передаточные документы.

Пакет документов готовится в 2-х экземплярах (кроме счета), один – покупателю, другой – продавцу с соответствующими подписями руководителя или материально-ответственного лица и печатью.

Важно: при оптовой реализации товаров продавец может не выставлять такие документы, как счет-фактуру, накладную, акт выполненных работ, а объединить их в один документ УПД.

При самовывозе со склада производителя покупателю выдается пропуск-разрешение на вывоз товара из хранилища с товарной накладной с перечнем отгружаемой продукции.

Пропуск подписывается директором организации и главным бухгалтером. Получатель товара обязан предъявить доверенность на приобретение произведенных изделий.

Бухгалтер оформляет оптовую торговлю проводками:

• Дт62.01 Кт90.01 выручка от продажи товара. Основание – товарная накладная ТОРГ-12;
• Дт90.03 Кт68.02 начислен НДС;
• Дт90.02 Кт41.01 себестоимость проданных товаров списана на основании товарной накладной ТОРГ-12;
• Дт51 Кт62.01 оплачена товарная накладная покупателем. Основание платежное поручение об оплате.

Покупателем-оптовиком может быть только индивидуальный предприниматель или юридическое лицо.

Важная информация: с 01 июля 2017 года, в связи с изменениями в УПД, старые бланки считаются не действительными для возмещения суммы НДС из бюджета.

Инвентаризация учета движения готовой продукции

Инвентаризационная проверка обеспечивает контроль учета готовой продукции на производстве. По итогам проверки определяют количество, качество и состояние готового товара по факту. В процессе инвентаризации участвуют все заинтересованные ответственные работники. Контроль может производиться по окончанию каждого отчетного периода, но существует обязательная инвентаризация:

• Годовая бухотчетность;
• Смена материально-ответственных лиц;
• Наличие факта хищения, порчи, недостачи готовых изделий;
• Чрезвычайная ситуация;
• Ликвидация или реорганизация предприятия.

Если выявлены нарушения, то поднимают все документы по учету и продаже готовой продукции. Особое внимание уделяют карточке складского учета, где отображается движение товара и остаток на конец периода.

Чтобы улучшить контроль за учетом готовой продукции и ее реализацией, необходимо учесть следующие шаги:

1. Вести постоянный контроль за выпускаемыми готовыми изделиями;
2. Безошибочное оформление документов на продажу готовой продукции;
3. Правильность ведения хозяйственных операций в бухучете;
4. Четкий организованный расчет с клиентами.

Важно знать, что налоговые инспектора кропотливо проверяют документы при продаже готовой продукции и выставляют встречные проверки контрагентам для сверки документов.

Организация, занимающаяся оптовой торговлей, планирует начать продавать товар в розницу через Интернет-магазин. Доставку товаров предполагается осуществлять через курьера, а оплачиваться товар будет наличными. Каков порядок осуществления и документального оформления продажи товара через Интернет-магазин? Обязательно ли, помимо кассового чека и приходного ордера, оформлять ТОРГ-12 с указанием ФИО покупателя и его расписки в получении товара?

Продажа товаров через Интернет-магазин регулируется нормами постановления Правительства РФ от 27.09.2007 N 612 "Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом" (далее - Правила продажи дистанционным способом).

В соответствии с абзацем третьим п. 2 Правил продажи дистанционным способом "продажа товаров дистанционным способом" - продажа товаров по договору розничной купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара, содержащимся в каталогах, проспектах, буклетах либо представленным на фотоснимках или с использованием сетей почтовой связи, сетей электросвязи, в том числе информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", а также сетей связи для трансляции телеканалов и (или) радиоканалов или иными способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора.

Отметим, что необходимым условием обеспечения возможности торговли через Интернет-магазин является виртуальная торговая площадка (сайт). Затраты на создание сайта формируют в бухгалтерском учёте продавца стоимость объекта нематериального актива (при выполнении всех условий п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"), которая погашается посредством начисления амортизации.

В основе операции продажи лежит передача права собственности от продавца к покупателю.

В общем случае согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности возникает у приобретателя с момента передачи ему вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В соответствии с п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей вещи признается, например, вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю.

Вместе с тем при продаже через Интернет-магазин товар, как правило, продается с условием о его доставке покупателю (ст. 499 ГК РФ и п. 22 Правил продажи товаров дистанционным способом). Поэтому при заключении договора с условием о доставке товара покупателю продавец обязан в установленный договором срок доставить товар в место, указанное покупателем, а если место доставки товара покупателем не указано, то в место его жительства.

Таким образом, право собственности на товар при продаже товаров через Интернет-магазин перейдёт к покупателю в момент вручения вещи.

При передаче товара покупателю будет выполнено условие, с которым ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) связывает момент признания дохода, являющегося выручкой от продажи продукции и товаров (п. 5, пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99).

Согласно ч. 1 ст. 9, ст. 3, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни, который оказывает или способен оказать влияние, в частности, на финансовый результат деятельности организации, подлежит оформлению первичным учетным документом, в частности, для регистрации и накапливания отраженных в них данных в регистрах бухгалтерского учета.

В соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России, в том числе и товарную накладную по форме N ТОРГ-12, которая утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132.

В общем случае форма N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, которая составляется в двух экземплярах: для продавца и покупателя. Первый экземпляр формы N ТОРГ-12 остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Как видим, при передаче товарно-материальных ценностей физическому лицу применение товарной накладной для оформления продажи не является обязательным.

Вместе с тем отметим, что в силу п. 8 Правил продажи товаров дистанционным способом продавец выбирает способ оплаты товара.

При этом согласно п. 20 Правил продажи товара дистанционным способом продавец обязан подтвердить передачу товара путем составления накладной или акта сдачи-приемки товара: 1) при оплате товаров покупателем в безналичной форме; 2) при продаже товаров в кредит (за исключением оплаты с использованием банковских платежных карт). Поскольку каких-либо обязательных к применению форм накладной и акта нормативными правовыми актами не предусмотрено, организация вправе применять самостоятельно утвержденные формы этих документов (ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Обязательные реквизиты первичных учетных документов предусмотрены п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Поскольку требования об указании паспортных данных в документах, подтверждающих передачу товара физическим лицам, правовыми актами не предусмотрено, вносить их необязательно. Организация вправе указывать только фамилию и инициалы покупателя (физического лица). Факт передачи товара будет подтверждаться его подписью.

Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации, когда покупатель оплачивает товар наличными денежными средствами (при доставке товара курьером), организация может, но не обязана оформлять товарную накладную.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, продажа товаров через Интернет относится к категории "Розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет)" (код 52.61.2).

Напомним, что договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара (если иное не предусмотрено законом или договором) (ст. 493 ГК РФ).

При этом в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в Государственный реестр.

О том, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров дистанционным способом (в том числе через Интернет-магазины), обязаны применять контрольно-кассовую технику и выдавать покупателям отпечатанные такой контрольно-кассовой техникой кассовые чеки непосредственно в момент оплаты товаров, упоминается в письме Минфина России от 10.07.2013 N АС-4-2/12406@, письме УФНС России по г. Москве от 27.09.2012 N 20-14/091251@ (смотрите также постановление Верховного Суда РФ от 11.05.2012 N 45-АД12-4, письма ФНС России от 10.07.2013 N АС-4-2/12406@, Минфина России от 31.03.2014 N 03-01-15/14052, информацию Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Челябинской области от 28 января 2014 г. "При покупке через Интернет-магазин обращайте внимание на указанное в чеке время").

Отметим, что в бухгалтерском учёте операции по продаже товаров через Интернет отражаются в том же порядке, в каком отражаются операции продажи товаров в розничной торговле.

Пунктом 2.2.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5) установлено, что сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм ККМ на конец и начало дня по каждому структурному подразделению.

Таким образом, выручка от розничной продажи товаров отражается в бухгалтерском учете розничной торговой организации ежедневно на основании показателей Z-отчетов, снятых кассирами-операционистами по окончании рабочего дня. Показатели Z-отчетов фиксируются в Справке-отчете кассира-операциониста.

Выручка от продажи товаров покупателям отражается в учете организации розничной торговли, осуществляющей расчеты с покупателями наличными денежными средствами, по дебету счета "Касса" и кредиту счета "Продажи", субсчет "Выручка". Эта проводка делается по окончании дня (смены) при получении выручки из денежных ящиков ККТ от кассиров в главную кассу на основании приходного кассового ордера и отчета кассира.

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Так, использование унифицированных форм предусмотрено ЦБ РФ. Документооборот центральной (главной) кассы, под которой подразумевается вся сумма наличных денежных средств организации, регулируется указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У).

В свою очередь, типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104 (далее - Типовые правила)) регламентируют документооборот и оформление операций, осуществляемых через ККТ.

В соответствии с п. 3.4 Типовых правил по каждой ККМ ведется Книга кассира-операциониста (форма КМ-4), заверенная в налоговом органе, в которой отражаются данные по выручке, полученной через конкретный кассовый аппарат.

Отметим, что порядок работы кассира-операциониста с ККМ в течение смены определен Разделом 4 Типовых правил. Кассир-операционист обязан получить от покупателей (клиентов) деньги за товары согласно сумме, называемой покупателем (клиентом), обозначенной в ценнике на продаваемый товар, в следующем порядке:

а) четко назвать сумму полученных денег и положить эти деньги отдельно на виду у покупателя (клиента);

б) напечатать чек - при расчетах с использованием контрольно-кассовой машины;

в) назвать сумму причитающейся сдачи и выдать ее покупателю (клиенту) вместе с чеком (при этом бумажные купюры и разменную монету выдать одновременно).

Энциклопедия решений. Учет получения наличной денежной выручки через ККТ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
, член МоАП Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.